Richiamo di attenzione per i revisori delle società del settore dei crypto-asset

Le società di capitali hanno generalmente l'obbligo (in alcuni casi la facoltà) di sottoporre i loro conti annuali e consolidati a revisione, che si sostanzia in un controllo sui documenti contabili, sul loro contenuto e sulla loro coerenza con i fatti di gestione. Questo controllo, perché sia oggettivo e corretto, deve essere affidato ad un soggetto esterno o, se lo statuto e la legge lo prevedono, al collegio sindacale. Il revisore legale è, pertanto, il soggetto incaricato della revisione legale dei conti sulle società, ai sensi dell'art. 2409-bis c.c. Per poter svolgere l'attività di revisione è necessario essere iscritti nel Registro dei Revisori Legali, istituito dal D.Lgs. n. 39/2010, decreto che ha innovato tutta la disciplina della revisione che, prima del 2010, era contenuta agli artt. 2409-bis – 2409-septies c.c.

L'art. 28 d.lgs. n. 39/2010, sotto la rubrica: “Corruzione dei revisori”, tipizza ai primi due commi quattro delitti, raggruppabili a due a due, sostanzialmente riproponendo al comma 1 l'“infedeltà a seguito di dazione o promessa di utilità”, che il previgente art. 2635, comma 1, c.c. estendeva anche ai “responsabili della revisione”, e al comma 2 quella “corruzione dei revisori”, che l'allora art. 174-ter d.lgs. n. 58/1998 codificava a proposito dell'attività di revisione delle società aperte. La tipizzazione fa il paio con i delitti che l'art. 2635 c.c. enuncia al comma 1 e di riflesso ai commi 2 e 3 sotto la rubrica: “Corruzione tra privati”. La funzione dell'art. 28 d.lgs. n. 39/2010 è almeno in parte quella di completare il sistema di punizione delineato dall'art. 2635 c.c. Il risultato pratico è fallimentare, attesa la totale ineffettività della disposizione, resa evidente dall'assenza di precedenti. Un discorso parzialmente diverso va fatto dal punto di vista teorico, in funzione delle due anime che caratterizzano l'art. 28 in commento.

La società quotata è una particolare categoria di società per azioni che fa ricorso al mercato del capitale di rischio per le quali sono previste regole specifiche al fine di garantire la trasparenza degli assetti proprietari, le regole interne di corporate governance, l'informativa sull'andamento patrimoniale, finanziario ed economico. Per tale motivo, alle società quotate, oltre alle norme del Codice Civile, si applicano anche le norme speciali contenute nel D.Lgs. 58/1998 (Testo Unico della Finanza, TUF) e la normativa contenuta nel Regolamento Emittenti adottato dalla Consob con delibera n. 11971 del 14 maggio 1999 e successive modificazioni che dà attuazione alle norme contenute nel TUF.

Con la locuzione “acconti di dividendo” si intendono gli “utili di periodo” realizzati dall'impresa nel corso dell'esercizio e distribuiti anteriormente alla redazione ed approvazione del relativo bilancio, in acconto sul futuro dividendo che verrà deliberato dall'assemblea dei soci. La fattispecie è prevista e disciplinata dall'art. 2433-bis c.c., che subordina la distribuibilità di detti acconti a rigide condizioni soggettive e oggettive. In particolare possono farvi ricorso solamente le società assoggettate ex lege alla revisione legale dei conti, secondo il regime previsto dalle leggi speciali per gli enti di interesse pubblico, e il cui statuto consenta espressamente tale facoltà.

L'insider trading è sostanzialmente un reato, che si compie con la compravendita di strumenti finanziari da parte un insider, cioè di una persona che, in virtù della posizione che ricopre, è a conoscenza di informazioni privilegiate che egli utilizza al fine di ottenere un profitto. La condotta ascrivibile a reato è pertanto l'abuso di queste informazioni che la legge definisce privilegiate, il cui impiego per trarne beneficio economico dal compimento di operazioni su strumenti finanziari, viene sanzionato in via penale e/o amministrativa.