Le agevolazioni fiscali per gli interventi edilizi: bonus verde

L'art. 1, commi da 12 a 15, della legge 27 dicembre 2017, n. 205 (Legge di bilancio 2018), ha previsto, a partire dall'anno di imposta 2018, una detrazione pari al 36 per cento delle spese documentate e sostenute per la “sistemazione a verde” di aree scoperte private di edifici esistenti, comprese le pertinenze, recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione di pozzi, nonché per la realizzazione di coperture a ver de e di giardini pensili (c.d. Bonus verde). L'art. 1, comma 38, della legge n. 234/2021 (Legge di bilancio 2022), ha prorogato tale

detrazione per le spese sostenute fino al 2024. Ebbene, come indicato dalla Circolare del Fisco 28/E del 28 luglio 2022, la detrazione spetta:

• ai contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l'immobile sul quale sono effettuati gli interventi e ai familiari conviventi dei predetti possessori o detentori;
• le spese sostenute per interventi effettuati sulle parti comuni esterne degli edifici condominiali di cui agli artt. 1117 e 1117-bis c.c.; in tale ipotesi, la detrazione spetta al singolo condomino nel limite della quota a lui imputabile, a condizione che la stessa sia stata effettivamente versata al condominio entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi;
• sono agevolabili le opere che si inseriscono in un intervento relativo all'intero giardino o area interessata, consistente nella sistemazione a verde ex novo o nel radicale rinnovamento dell'esistente. È, pertanto, agevolabile l'intervento di sistemazione a verde nel suo complesso, comprensivo delle opere necessarie alla sua realizzazione e non il solo acquisto di piante o altro materiale.

La detrazione non spetta per le spese sostenute per:

• la manutenzione ordinaria periodica dei giardini preesistenti non connessa ad un intervento innovativo o modificativo nei termini sopra indicati;
• i lavori in economia. Tale circostanza non esclude, tuttavia, che il contribuente possa rivolgersi a fornitori diversi per l'acquisto degli alberi/piante/arbusti/cespugli/specie vegetali e per la realizzazione dell'intervento, fermo restando che l'agevolazione spetta a condizione, come detto, che l'intervento di riqualificazione dell'area verde sia complessivo e ricomprenda anche le prestazioni necessarie alla sua realizzazione.

La detrazione è calcolata su un importo massimo di euro 5.000 per unità immobiliare residenziale.

Quanto al condominio, in caso di interventi di “sistemazione a verde” eseguiti sulle le parti comuni di edifici la detrazione è calcolata su un ammontare massimo di spesa di euro 5.000 per ciascuna unità immobiliare.

La detrazione va ripartita tra gli aventi diritto ed è fruita in 10 quote annuali di pari importo nell'anno di sostenimento delle spese e in quelli successivi. Oltre a ciò, si osserva che:

• se gli interventi di “sistemazione a verde” e di realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili sono realizzati su unità immobiliari residenziali adibite promiscuamente all'esercizio dell'arte o della professione, ovvero all'esercizio dell'attività commerciale, la detrazione spettante è ridotta al 50 per cento;
• la detrazione è cumulabile con le agevolazioni già previste sugli immobili oggetto di vincolo da parte del Codice dei beni culturali e del paesaggio, ridotte nella misura del 50 per cento;
• in caso di vendita dell'unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli interventi la detrazione non utilizzata in tutto o in parte è trasferita per i rimanenti periodi di imposta, salvo diverso accordo delle parti, all'acquirente persona fisica dell'unità immobiliare;
• In caso di decesso dell'avente diritto, la fruizione del beneficio fiscale si trasmette, per intero, esclusivamente all'erede che conservi la detenzione materiale e diretta del bene.

La detrazione spetta a condizione che i pagamenti siano effettuati con strumenti idonei a consentire la tracciabilità delle operazioni. Tali pagamenti possono essere effettuati a mezzo di assegni bancari postali o circolari non trasferibili, bonifici, bancari o postali, carte di credito o debito. Nel documento di spesa deve essere indicato:

• il codice fiscale del soggetto beneficiario della detrazione;
• la descrizione dell'intervento deve consentire di ricondurre la spesa sostenuta tra quelle agevolabili.

Di seguito una tabella riepilogativa dell'agevolazione finalizzata alla comprensione immediate degli aspetti principali del bonus verde.

In relazione al bonus in esame, il Fisco ha risposto agli interpelli dei contribuenti. Di seguito, le principali questioni risolte dall'Agenzia dell'Entrate.

Il giardino condominiale è lo spazio verde presente nella parte esterna che appartiene a un edificio condominiale. È considerato che fa parte di quest'ultimo, ecco che i condòmini dovranno provvedere a segnalare qualsiasi problematica si dovesse presentare e soprattutto dovranno anche provvedere a mantenere sempre un certo rispetto dell'ambiente. Anche l'amministratore dovrà fare il possibile per rendere il giardino in ottimo stato oltre che rendere questo spazio il più possibile utile per i vari abitanti dell'edificio. Di conseguenza, il compito dell'amministratore è quello di rispettare le decisioni del complesso condominiale, prese tramite l'assemblea di condominio, e fare in modo di sfruttare tutto lo spazio, per renderlo sicuro e anche perfetto per essere usato dai vari condomini. In tema, difatti, i giudici hanno sottolineato che qualora gli alberi rientranti nella proprietà esclusiva di un condomino, in forza di un vincolo di destinazione, arrechino ai condòmini l'utilità di elemento ornamentale, essi possono concorrere a costituire in modo indissolubile il decoro architettonico dell'edificio, che è bene comune tutelato dalla legge; di conseguenza, tutti i partecipanti al condominio sono obbligati a contribuire alle spese per l'abbattimento ed il reimpianto di dette piante, da considerare funzionali alla conservazione del decoro del fabbricato (Trib. Roma 10 novembre 2022, n. 7136). Dunque, il giardino, oltre ad avere la funzione di dare aria e luce alle finestre dei vari piani dell'edificio, ha una caratteristica tutta propria: quella di conservare il decoro architettonico dell'edificio, nonché di ornamento al predetto. Quindi è chiaro che spesso norme regolamentari stabiliscono precise modalità d'uso di tali spazi verdi a cui tutti i condomini si devono attenere.

Circolare del Fisco 28/E del 28 luglio 2022