La “nuova” impresa sociale

Nella riunione del Consiglio dei Ministri del 28 giugno 2017 il Governo ha definitivamente approvato il decreto legislativo (D.Lgs. 3 luglio 2017, n. 112, in G.U. n. 167 del 19 luglio) recante revisione della disciplina in materia di impresa sociale, in attuazione della delega contenuta nella Legge 6 giugno 2016, n. 106.

L'impresa sociale come “figura” (ma non come struttura giuridico-societaria a sé stante) trovava già espressa disciplina nell'ordinamento attraverso il D. Lgs. 24 marzo 2006 n. 155, che ora viene del tutto abrogato e sostituito (art. 19).

L'intenzione del legislatore della delega, e quindi del D.Lgs. n. 112, sono quelle di promuovere l'utilizzo delle imprese sociali, poco impiegate in passato anche per le inefficienze e insufficienze della previgente disciplina, favorendone il rilancio.

Il legislatore ha inteso colmare le lacune del D. Lgs. n. 155/2006, in particolare con riferimento al regime fiscale, rimuovendo le principali barriere sostanziali allo sviluppo dell'impresa sociale quale particolare figura del Terzo settore, e introducendo misure volte al rafforzamento dell'impresa, pur preservandone l'identità per taluni aspetti riferiti alla governance, quali il coinvolgimento degli stakeholders ed il controllo di tipo pubblicistico. Ha, però, anche significativamente ampliato i campi di intervento rispetto a quelli tradizionali, e già sperimentati, delle attività sanitarie, assistenziali ed educative attraverso l'inserzione di nuove attività definite di interesse generale. Le novità più significative che dovrebbero fare da volano per il settore riguardano il regime tributario, di cui però non è imminente l'operatività.

L'impresa sociale viene definita come' “organizzazione privata” (nella versione approvata dal Consiglio dei Ministri si parlava di “enti privati”) costituita anche in forma societaria classica (e quindi non solo in società cooperativa ma anche in s.r.l. ed in s.p.a. ed in altro ente non personificato) che esercita in via stabile e principale un'attività d'impresa di interesse generale senza scopo di lucro e per finalità civiche, solidaristiche o di utilità sociale, adottando modalità di gestione responsabili e trasparenti e favorendo il più ampio coinvolgimento dei lavoratori, degli utenti e di altri soggetti interessati alla sua attività (art. 1 comma 1).

Non possono acquisire la qualifica di impresa sociale le società costituite da un unico socio persona fisica, le amministrazioni pubbliche di cui all'art. 1, comma 2, D.Lgs. n. 165/2001, e successive modificazioni, e gli enti i cui atti costitutivi limitino, anche indirettamente, l'erogazione dei beni e dei servizi in favore dei soli soci o associati (comma 2) .

Agli enti religiosi civilmente riconosciuti le norme del decreto si applicano limitatamente allo svolgimento delle attività di impresa di interesse generale, a condizione che per tali attività adottino un regolamento, in forma di atto pubblico o scrittura privata autenticata, che, ove non diversamente previsto ed in ogni caso nel rispetto della struttura e delle finalità di tali enti, recepisca le norme del presente decreto. Per lo svolgimento di tali attività deve essere costituito un patrimonio destinato e devono essere tenute separatamente le scritture contabili di cui all'articolo 9 (comma 3).

Le cooperative sociali e i loro consorzi, di cui alla L. n. 381/1991, acquisiscono di diritto la qualifica di imprese sociali. In questo caso le disposizioni sull'impresa sociale, risultano applicabili, nel rispetto della normativa specifica delle cooperative ed in quanto compatibili, fermo restando l'ambito di attività di cui all'art. 1 della citata L n. 381/1991, come modificato ai sensi dell'art. 17, comma 1 (comma 4).

Le cooperative sociali, pertanto, sono automaticamente imprese sociali (a prescindere dalla verifica in concreto del possesso dei requisiti di qualificazione dell'ente, la cui applicazione a questi enti è infatti esclusa) e mantengono la loro vecchia disciplina,seppur integrata dagli artt. 14 (in tema di procedure concorsuali: sono soggette a l.c.a. e mai a fallimento: si veda infra), 15 (sui controlli del Ministero del lavoro e delle politiche sociali), 16 (in materia di Fondi) e 18 (quanto a disciplina fiscale e di sostegno), “che si applicano nel rispetto della disciplina specifica delle cooperative e in quanto compatibili”. Le cooperative, infine, sono assoggettate alla disciplina fiscale comune a tutte le imprese sociali (su cui si veda infra).

Alle imprese sociali si applicano inoltre, in quanto compatibili, le norme del codice del Terzo settore, e per gli aspetti non disciplinati, le norme del codice civile e le relative disposizioni di attuazione concernenti la forma giuridica in cui l'impresa sociale è costituita e, in mancanza e per gli aspetti non disciplinati, le norme del codice civile e le relative disposizioni di attuazione concernenti la forma giuridica in cui l'impresa sociale è costituita (comma 5).

Le disposizioni del decreto si applicano in quanto compatibili con il D.Lgs. 19 agosto 2016, n. 175 e quindi con il Testo unico in materia di società a partecipazione pubblica (comma 6)

Non si applicano, infine, agli enti di cui al D.Lgs. n. 153/1999 contenente il regolamento in materia di disciplina delle fondazioni bancarie (comma 7).

Si considerano di interesse generale una serie di attività d'impresa, specificamente individuate dall'elenco contenuto nell'art. 2, comma 1.

Tale elenco potrà essere aggiornato con apposito decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri (art. 2 comma 2).

L'attività di interesse generale deve comunque essere svolta in via principale e si considera tale allorquando l'ammontare dei ricavi complessivi dell'impresa supera il 70%, secondo criteri di computo fissati con decreto del MISE di concerto con il Ministero del Lavoro e delle politiche sociali.

Viene comunque considerata di interesse generale, qualunque sia l'oggetto, l'attività di impresa nella quale siano occupati lavoratori molto svantaggiati o persone svantaggiate o con disabilità particolari. A tal fine, l'impresa sociale impiega alle sue dipendenze un numero di persone appartenenti a dette categorie non inferiore al 30% dei lavoratori. Ai fini del computo di questa percentuale minima, i lavoratori molto svantaggiati non possono contare per più di un terzo. La situazione dei lavoratori della seconda tipologia deve essere attestata ai sensi della normativa vigente (comma 4).

Per gli enti di cui all'art. 1, comma 3, le disposizioni di cui ai commi 3 e 5 si applicano limitatamente allo svolgimento delle attività di cui all'articolo in parola.

L'art. 3 individua i “comportamenti” che colorano le attività delle imprese sociali come prive di lucro:

Per gli stessi fini, l'impresa sociale può destinare una quota inferiore al 50% degli utili e degli avanzi di gestione annuali (dedotte eventuali perdite maturate negli esercizi precedenti) se costituita nelle forme di società di cui al libro V del codice civile, ad aumento gratuito del capitale sottoscritto e versato da soci oppure alla distribuzione di dividendi ai soci, in misura comunque non superiore all'interesse massimo dei buoni postali fruttiferi, aumentati di due punti e mezzo rispetto al capitale effettivamente versato, ed ancora ad erogazioni gratuite in favore di enti del Terzo Settore diversi dalle imprese sociali che non siano fondatori, associati, soci dell'impresa sociale o società da questa controllate, finalizzate alla promozione di specifici progetti di utilità sociale.

L'impresa sociale è un ente che, a parte l'assenza di scopo di lucro e un particolare assetto di governance e di controlli, è retto dalla disciplina del tipo societario di riferimento, sempre nel rispetto del principio generale lex specialis legi generali derogat.

La costituzione deve avvenire per atto pubblico: gli atti costitutivi devono esplicitare il carattere sociale dell'impresa edin particolare debbono indicare l'oggetto sociale e la tipologia di attività di interesse generale e l'assenza dello scopo di lucro attraverso la clausole di cui all'art. 3.

Gli atti costitutivi, le loro modificazioni e gli altri atti relativi all'impresa devono essere depositati entro trenta giorni a cura del notaio o degli amministratori presso l'ufficio del registro delle imprese nella cui circoscrizione è stabilita la sede legale, per l'iscrizione in apposita sezione.

Il Ministero del lavoro e delle politiche sociali, ai fini di cui all'art. 15 (che prevede funzioni di “monitoraggio, ricerca e controllo” in capo al Ministero, volte a verificare il rispetto, da parte delle imprese sociali, delle disposizioni contenute nel decreto oggetto di commento) accede anche in via telematica agli atti depositati presso l'ufficio del registro delle imprese.

Gli enti religiosi di cui all'art. 1, comma 3, sono tenuti al deposito del solo regolamento e delle sue modificazioni.

Con decreto del MISE, di concerto con il Ministro del lavoro e delle politiche sociali, saranno definiti gli atti che devono essere depositati e le relative procedure.

La denominazione o la ragione sociale devono contenere l'indicazione di impresa sociale. La disposizione in oggetto non si applica agli enti religiosi.

Le imprese sociali già costituite al momento dell'entrata in vigore del decreto devono adeguarsi alle disposizioni che le riguardano entro dodici mesi; entro il medesimo termine possono modificare i loro statuti con le maggioranze previste per le deliberazioni dell'assemblea ordinaria. Superato il quale, evidentemente, solo con le maggioranze previste per le assemblee straordinarie.

In tema di responsabilità, infine, per le imprese sociali costituite in forma di società personificate vale il principio della limitazione di responsabilità, indipendentemente dall'ammontare del patrimonio; per quelle dotate di mera soggettività giuridica vale il principio generale fissato dall'art. 2304 c.c., mentre per quelle in forma di associazione valgono i canoni del Libro I e dunque o la responsabilità limitata, in caso di riconoscimento della personalità giuridica, oppure i parametri di cui all'art. 38 c.c.

Le modalità di ammissione ed esclusione di soci o associati, nonché il rapporto sociale, sono regolati dall'atto costitutivo e dallo statuto secondo il “principio di non discriminazione”, tenendo conto della peculiarità della compagine sociale e della struttura associativa o societaria e compatibilmente con la forma giuridica assunta in sede di costituzione (art. 8 comma 1).

L'atto costitutivo o lo statuto disciplinano la facoltà di investire l'assemblea degli associati o dei soci, o di altro organo eletto dalla medesima assemblea, avverso i provvedimenti di diniego di ammissione o di esclusione di soci o associati (art. 8 comma 2).

L'art. 7 contiene la disciplina delle cariche sociali, regolata in modo da rispettare la democraticità della struttura. Le cariche sociali, diverse dalla presidenza, possono essere assunte anche da soggetti nominati dalle P.A. o da enti senza scopo di lucro, purché non sia violato il divieto per tali categorie di esercitare il controllo dell'impresa sociale, come previsto dall'art. 4.

L'atto costitutivo o lo statuto possono riservare a soggetti esterni all'impresa sociale la nomina di componenti degli organi sociali. In ogni caso, però, la maggioranza dei componenti l'organo di amministrazione deve essere riservata all'assemblea degli associati o dei soci dell'impresa sociale. Ciò al fine di evitare che si crei uno scollamento tra base sociale e gestione dell'impresa. L'allargamento della base del governo dell'impresa anche a chi governa il territorio e quindi alle P.A., in generale, è sintomo di un diverso approccio ai temi della governance dell'economia e del territorio attraverso il recupero del centralismo nella sfera pubblica.

In tema di organi di controllo, fatte salve disposizioni più restrittive legate alla forma giuridica adottata in sede di costituzione, l'atto costitutivo deve prevedere la nomina di uno o più sindaci, aventi i requisiti di cui agli artt. 2397, comma 2, e 2399 c.c.

I sindaci hanno compiti ulteriori, rispetto ai poteri ed ai doveri propri specificati dal Codice civile: sono tenuti, infatti, a monitorare l'osservanza delle finalità sociali, con particolare riguardo alle disposizioni che connotano la qualifica di impresa sociale, nonché ad attestare la conformità del bilancio sociale, quanto alla sua redazione, alle linee guida stabilite in materia dal Ministero del Lavoro e delle politiche sociali.

I sindaci possono inoltre, in qualsiasi momento, procedere ad atti di ispezione e di controllo. A tal fine, possono chiedere agli amministratori notizie, anche con riferimento ai gruppi di imprese sociali, sull'andamento delle operazioni o su determinati affari.

Il legislatore ha inteso operare un rafforzamento del sistema dei controlli interni, da un lato abrogando le soglie dimensionali di cui all'art. 2435-bis c.c. (il cui superamento in passato determinava l'insorgere dell'obbligo di nominare uno o più sindaci); dall'altro, ampliando i compiti dell'organo affinché l'esercizio della vigilanza sia adeguatamente rispondente all'interesse pubblico sottostante al rispetto del particolare regime giuridico dell'impresa sociale.

Il superamento delle soglie dimensionali fissato dalla norma in parola rileva a fini di sottoposizione dell'impresa sociale all'ulteriore obbligo di controllo contabile da parte dei revisori legali. E' fatta salva, in ogni caso, la disciplina più restrittiva legata alla particolare forma giuridica assunta dall'impresa sociale, sia in tema di controllo interno che di controllo contabile.

L'art. 11 accresce i vincoli di coinvolgimento dell'impresa sociale nei confronti degli stakeholders, in armonia con gli indirizzi europei in tema di economia sociale.

Le forme di coinvolgimento, da prevedersi in atto costitutivo ed in statuto, devono consistere in meccanismi di consultazione o di partecipazione, mediante i quali i lavoratori, gli utenti e altri soggetti interessati alle attività possano esercitare un'influenza sulle decisioni dell'impresa sociale, con particolare riferimento alle questioni che incidono direttamente sulle condizioni di lavoro e quella qualità dei beni o dei servizi.

E' prevista l'adozione, da parte del Ministero del lavoro e delle politiche sociali, di specifiche linee guida per la definizione più puntuale di questo particolare aspetto della vita dell'impresa sociale.

Le operazioni straordinarie concernenti l'impresa sociale sono disciplinate dall'art. 12: in primo luogo sussiste l'obbligo di preservare l'assenza dello scopo di lucro, i vincoli di destinazione del patrimonio e il perseguimento delle finalità civiche, solidaristiche e di utilità sociale da parte dei soggetti coinvolti negli atti posti in essere.

La cessione di azienda o di un ramo d'azienda, relativo allo svolgimento dell'attività di impresa di interesse generale, deve essere realizzata, previa relazione giurata di un esperto designato dal Tribunale nel cui circondario ha sede l'impresa sociale, attestante il valore effettivo del patrimonio dell'impresa, in modo da preservare il perseguimento delle attività e delle finalità da parte del cessionario.

In caso di scioglimento volontario dell'ente o di perdita volontaria della qualifica di impresa sociale, il patrimonio residuo - dedotto, nelle imprese sociali costituite nelle forme di cui al libro V del codice civile, il capitale effettivamente versato dai soci, eventualmente rivalutato o aumentato, ed i dividendi deliberati e non distribuiti nei limiti di cui all'art. 3, comma 3, lett. a) - è devoluto , salvo quanto specificatamente previsto in tema di società cooperative, ad altri enti del Terzo settore o ai fondi di cui all'art 16, comma 1, secondo le disposizioni statutarie.

L'art. 13 statuisce che i lavoratori dell'impresa sociale hanno diritto ad un trattamento economico e normativo non inferiore a quello previsto dei contratti collettivi. In ogni caso la differenza retributiva tra lavoratori dipendenti dell'impresa sociale non può essere superiore al rapporto uno ad otto, da calcolarsi sulla base della retribuzione annua lorda.

Le imprese sociali danno conto del rispetto di tale parametro nel proprio bilancio sociale.

Nelle imprese sociali è ammessa la prestazione di attività di volontariato ma il numero dei volontari impiegati nell'attività di impresa, dei quali dovrà essere tenuto apposito registro, non può essere superiore a quello dei lavoratori; con obbligo di assicurazione degli stessi contro gli infortuni e le malattie connessi allo svolgimento dell'attività stessa nonché per la responsabilità civile verso terzi.

L'impresa sociale, ex art. 9, deve tenere il libro giornale e il libro degli inventari in conformità alle disposizioni del codice civile applicabili, e deve redigere e depositare presso il registro delle imprese il bilancio di esercizio redatto secondo i criteri imposti dalla particolare forma giuridica adottata.

L'impresa sociale deve altresì depositare presso il registro delle imprese e pubblicare sul proprio sito internet, il bilancio sociale redatto secondo le linee guida adottate dal Ministro del lavoro e delle politiche sociali sentito il Consiglio nazionale del Terzo settore e tenendo conto tra gli altri elementi, della natura dell'attività esercitata e delle dimensioni dell'impresa sociale anche ai fini dell'impatto sociale delle attività svolte come definito dall'art. 7, comma 3, della legge n. 106 del 2016 (comma 2).

In tema di gruppi di imprese sociali continua a trovare applicazione la disciplina codicistica in sul coordinamento di società e di gruppo cooperativo paritetico.

In ogni caso, esercita attività di direzione e di coordinamento il soggetto che, per previsioni statutarie o per qualsiasi altra ragione, abbia la facoltà di nominare la maggioranza dei componenti dell'organo di amministrazione dell'impresa sociale.

I gruppi di imprese sociali sono tenuti a depositare l'accordo di partecipazione presso il registro delle imprese, nonché a redigere e depositare i documenti contabili ed il bilancio sociale in forma consolidata, predisposto in conformità alle linee guida di cui all'art. 9.

Gli enti con scopo di lucro e le amministrazioni pubbliche, partecipanti ad un'impresa sociale, non possono detenere la direzione, il coordinamento o il controllo di un'impresa sociale, ai sensi dell'art. 2359 c.c., in qualsiasi forma, anche analoga, congiunta o indiretta: le decisioni assunte in violazione del divieto sono annullabili.

In caso di insolvenza le imprese sociali sono assoggettate alla liquidazione coatta amministrativa (art. 14 comma 1). Il provvedimento che dispone la messa in l.c.a. delle imprese sociali, ad esclusione di quelle aventi la forma di società cooperativa, è adottato con decreto del Ministro del lavoro e delle politiche sociali.

Il patrimonio residuo al termine della procedura concorsuale è devoluto ai sensi dell'art. 12 comma 5.

Le misure fiscali a sostegno delle imprese sociali sono contenute nell'art. 18.

Gli utili e gli avanzi di gestione delle imprese sociali non costituiscono reddito imponibile ai fini delle imposte dirette qualora vengano destinati ad apposita riserva indivisibile in sospensione d'imposta in sede di approvazione del bilancio dell'esercizio in cui sono stati conseguiti, e risultino effettivamente destinati, entro il secondo periodo di imposta successivo a quello in cui sono stati conseguiti, allo svolgimento dell'attività statutaria o ad incremento del patrimonio, nonché al versamento del contributo per l'attività ispettiva di cui all'art. 15. La destinazione degli utili e degli avanzi di gestione deve risultare dalle scritture contabili obbligatorie. Salvo quanto previsto dal comma 2, concorrono, invece, alla determinazione del reddito imponibile gli utili e gli avanzi di gestione destinati, ai sensi dell'art. 3, comma 3, lett. a) e b).

Non concorrono poi alla determinazione del reddito imponibile ai fini delle imposte dirette gli utili e gli avanzi di gestione destinati, ai sensi dell'art. 3, comma 3, lettera a), ad aumento gratuito del capitale sociale sottoscritto e versato dai soci nei limiti delle variazioni dell'indice nazionale generale annuo dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati, calcolate dall'Istituto nazionale di statistica (ISTAT) per il periodo corrispondente a quello dell'esercizio sociale in cui gli utili e gli avanzi di gestione sono stati prodotti.

Ed ancora. Dall'imposta lorda sul reddito delle persone fisiche si detrae un importo pari al 30% società cooperative, che abbiano acquisito la qualifica di impresa sociale successivamente alla data di entrata in vigore del decreto in esame e siano costituite da non più di trentasei mesi dalla medesima data.

L'ammontare, in tutto o in parte, non detraibile nel periodo d'imposta di riferimento può essere portato in detrazione dall'imposta sul reddito delle persone fisiche nei periodi d'imposta successivi, ma non oltre il terzo. L'investimento massimo detraibile non può eccedere, in ciascun periodo d'imposta, l'importo di euro 1.000.000 e deve essere mantenuto per almeno tre anni. L'eventuale cessione, anche parziale, dell'investimento prima del decorso di tale termine, comporta la decadenza dal beneficio e l'obbligo per il contribuente di restituire l'importo detratto, unitamente agli interessi legali.

Non concorre, infine, alla formazione del reddito dei soggetti passivi dell'imposta sul reddito delle società, il 30% della somma investita nel capitale sociale di una o più società, incluse società cooperative, che abbiano acquisito la qualifica di impresa sociale successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto e siano costituite da non più di trentasei mesi dalla medesima data. L'investimento massimo deducibile non può eccedere, in ciascun periodo d'imposta, l'importo di euro 1.800.000 e deve essere mantenuto per almeno tre anni. L'eventuale cessione, anche parziale, dell'investimento prima del decorso di tale termine, comporta la decadenza dal beneficio ed il recupero a tassazione dell'importo dedotto. Sull'imposta non versata per effetto della deduzione non spettante sono dovuti gli interessi legali.

L'impianto della nuova legge non è dissimile, come anticipato, da quello del D. Lgs. n. 155/2006. Le implementazioni sono, però, evidenti e giustificate dall'esigenza di rilanciare una forma di impresa che non aveva incontrato molto favore.

Il legislatore ha voluto allargare il novero delle attività di interesse generale ed ha meglio qualificato e definito l'impresa, delineando con più nettezza le prerogative degli stakeholders e le modalità di controllo, sia interno che esterno, con particolare riferimento alla revisione obbligatoria. Anche in questo caso si tratta di una particolare qualifica normativa acquisibile da parte di tutti gli enti che presentano certi requisiti funzionali e strutturali, ma che esercitano, in via stabile e principale, un'attività d'impresa.

E' sparita la disposizione del precedente art. 6 in tema di responsabilità patrimoniale, che di fatto scoraggerà l'impiego di forme altre rispetto alle s.r.l., alle cooperative ed alle s.p.a. C'è da attendersi, quindi, che non vengano utilizzate le forme della s.n.c. e della s.a.s.

Le finalità di base del legislatore sono, quindi, di promozione: il dubbio è quello legato al fatto che una legislazione di questo tipo sia effettivamentein grado di servire da fattore di sviluppo o da volano per tutte le organizzazioni appartenenti al non profit.