Split payment

Split Payment 2019 in sintesi

Ambito di applicazione – Soggetti attivi

Soggetti passivi IVA cessionari di beni e servizi

Nota bene: a decorrere dal 14.07.2018 lo split payment non è applicabile alle prestazioni di servizi rese ai soggetti destinatari della disciplina i cui compensi sono assoggettati a ritenute alla fonte a titolo di imposta sul reddito ovvero a ritenuta a titolo di acconto (es: compensi dei professionisti).

Ambito di applicazione – Soggetti passivi

Operazioni

Acquisti di beni e servizi, compresi gli appalti di lavori, effettuati nel territorio dello Stato dalle pubbliche amministrazioni individuate dalla normativa effettuati sia in ambito commerciale, nell'ambito di attività di impresa che istituzionale

Elenchi dei soggetti coinvolti nelle operazioni di split payment

Il Ministero dell'Economia pubblica l'elenco valido per l'anno successivo entro il 20 ottobre dell'anno (per il 2019 l'elenco è stato modificato il 19 dicembre 2018)

Negli elenchi pubblicati non sono incluse le P.A. in quanto sempre tenute all'applicazione del meccanismo di scissione e per le quali esiste l'elenco IPA pubblicato sul sito dell'indice delle P.A. (www.indicepa.gov.it).

Gli elenchi riguardano i seguenti soggetti:

- Società controllate di fatto direttamente o indirettamente dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri o dai Ministeri.

- Enti o società controllate da amministrazioni centrali.

- Enti o società controllate da amministrazioni locali.

- Enti o società controllate da enti nazionali di previdenza e assistenza.

- Enti, fondazioni o società partecipate, per una percentuale complessiva del capitale non inferiore al 70% da Amministrazioni Pubbliche.

- Società quotate inserite nell'Indice FTSE MIB della Borsa italiana.

N.B.: per la consultazione degli elenchi si fa riferimento a: http://www1.finanze.gov.it/finanze3/split_payment/public/#/archivio

Adempimenti del fornitore

• Emissione fattura elettronica nei confronti della P.A.
• Trasmissione della fattura elettronica attraverso il canale SdI
• Annotazione in fattura della dicitura “scissione dei pagamenti” e il riferimento all'articolo 17 – ter D.P.R. 633/72
• Il fornitore non paga l'IVA applicata
• Annota sul registro delle fatture emesse secondo le regole generali
• Non computa l'IVA sulla liquidazione periodica
• Avrà cura di istituire un codice apposito nel sistema contabile IVA
• In contabilità l'emissione della fattura comporta l'insorgere di un credito verso la P.A. pari solo all'importo della base imponibile
• L'iva indicata in fattura dovrà essere contabilizzata e poi stornata dal totale credito acceso nei confronti della P.A.

Operazioni con corrispettivo già nella disponibilità del fornitore e operazioni di “netting” Circolare AE n. 27/E/2017

Per l'applicazione del regime dello split payment è necessaria la presenza di un'operazione documentata da fattura (esclusa quella semplificata di cui all'art. 21-bis D.P.R. n. 633/72). Sono escluse le operazioni per le quali la pubblica amministrazione non effettua alcun pagamento del corrispettivo nei confronti del fornitore. Trattasi ad esempio delle operazioni di servizio di riscossione delle entrate e gli altri proventi per le quali il fornitore ha già la disponibilità del corrispettivo a lui dovuto per l'attività resa riversando la pubblica amministrazione committente sono l'importo depurato delle proprie competenze. Ancora sono escluse le operazioni intercorse tra il gestore di un impianto di carburante e compagnia petrolifera nell'ambito del cd. “netting” perché queste forniture rientrano nei corrispettivi annotati ai sensi dell'art. 24 D.P.R. n. 633/72.

Operazioni non imponibili a seguito di dichiarazioni di intento rilasciata dall'esportatore abituale cui all'art. 8, lett. c D.P.R. n. 633 /72

-Circolare AE 27/E/2017-

La presenza della dichiarazione di intento esclude l'applicazione dello split payment.

A seguito di chiarimenti della circolare AE 27/E/2017, l'esportatore abituale (in regime di split payment) acquista i beni e i servizi come segue:

Emissione di scontrini e ricevute fiscali nonché di fattura semplificata

Emissione di ricevuta fiscale (art. 8 L. 10 ,aggio 1976, n. 249)

Split payment non applicabile

Emissione di scontrino fiscale (L. 26 gennaio 1983, n. 18)

Emissione di scontrino non fiscale (soggetti che si avvalgono della trasmissione telematica dei corrispettivi)

Emissione di fattura su richiesta del cliente dopo la emissione dello scontrino o della ricevuta fiscale

Operazione di acquisto per la quale la normativa IVA prevede l'applicazione del reverse charge

Applicabilità reverse charge

Applicabilità split payment

Acquisto da parte di Pubblica Amministrazione nell'esercizio di attività commerciale

Si applica il reverse charge

Non si applica lo split payment

Acquisto da parte di Pubblica Amministrazione nell'esercizio della sola attività istituzionale

Non si applica il reverse charge

Si applica lo split payment

Acquisto parziale nell'ambito dell'attività commerciale e istituzionale

Circolare AE n. 15/2015: La Pubblica Amministrazione "dovrà comunicare al fornitore la quota parte del bene o del servizio acquistato da destinare alla sfera commerciale, determinata con criteri oggettivi, in relazione alla quale è applicabile il meccanismo del reverse charge. Alla quota parte del bene o del servizio acquistato da destinare alla sfera istituzionale non commerciale tornerà applicabile il meccanismo della scissione dei pagamenti"

Acquisto nell'ambito dell'attività istituzionale da parte di pubblica amministrazione che svolge attività istituzionale e commerciale, di prestazioni di servizi generiche rese da un fornitore non residente (art.7-ter D.P.R. n. 633/72)

Si applica il reverse charge

Non si applica lo split payment

Acquisto da parte di pubblica amministrazione che svolge solo attività istituzionale di prestazioni di servizi generiche rese da un fornitore non residente (art. 7-ter D.P.R.n. 633/72)

Si applica il reverse charge

Non si applica lo split payment

Operazioni soggette a regimi speciali

Regimi per i quali non è prevista l'esposizione di IVA in fattura

• Regimi di cui all'art. 74 del D.P.R. n. 633/72
• Regime di margine per i beni usati di cui agli artt. 36 e ss. del D.L. 23 febbraio 1995 n. 41
• Regime speciale per le agenzie di viaggio di cui all'art.74-ter D.P.R. n. 633/72

Regimi con Iva in fattura con determinazione della detrazione in modo forfettario

• Regime speciale per l'agricoltura e per le attività agricole connesse artt. 34 e 34-bis D.P.R. n. 633/72
• Regime sulle attività di intrattenimento di cui alla Tariffa allegata al D.P.R. n. 640/72 cui si applica ai fini IVA l'art. 74 c. 6 D.P.R. n. 633/72
• Regime delle associazioni sportive dilettantistiche e soggetti assimilati, L. n. 398/91
• Regime sugli spettacoli viaggianti nonché altre attività di cui alla tabella C allegata al D.P.R. n. 633/72

Facsimile attestazione Pubblica Amministrazione per l'applicazione dello split payment

Spettabile ditta

corso della Repubblica

0000 CITTA'

Oggetto: applicazione della disciplina "split payment" alla fornitura in ordine.

Dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà (art. 47 del D.P.R. n. 445/2000).

Il sottoscritto (generalità, residenza, codice fiscale) in qualità di _______________ della Pubblica Amministrazione "ABC",

dichiara

• che la Pubblica Amministrazione "ABC" ha natura di ente pubblico ai sensi della legge istitutiva_______;
• che la Pubblica Amministrazione "ABC" è iscritta all'Indice Delle Pubbliche Amministrazioni, nella categoria______________,
• che per la fornitura in ordine, a partire dal 1 luglio 2017 è applicabile la disciplina dello "split payment" ai sensi dell'articolo 17-ter D.P.R. 26 dicembre 1972 n. 633 e relativi Decreti attuativi.

Luogo e data

firma

Facsimile attestazione società controllata per l'applicazione dello split payment

Spettabile ditta

corso della Repubblica

0000 CITTA'

Oggetto: applicazione della disciplina "split payment" alla fornitura in ordine.

Dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà (art. 47 del D.P.R. n. 445/2000).

Il sottoscritto (generalità, residenza, codice fiscale) in qualità di _______________ della società "ABC",

dichiara

• che la Società "ABC" rientra tra soggetti cui all'articolo 17-ter, c.1-bis,lett. a) del D.P.R. 26 dicembre 1972 n. 633;
• che la Società "ABC" rientra nell'elenco 3 pubblicato sul sito istituzionale del Dipartimento delle Finanze
• che per la fornitura in ordine, a partire dal 1 luglio 2017 è applicabile la disciplina dello "split payment" ai sensi dell'articolo 17-ter D.P.R. 26 dicembre 1972 n. 633 e relativi Decreti attuativi.

Luogo e data

firma

Definizione dei cessionari e dei committenti interessati al meccanismo dello split payment

Il meccanismo dello split payment si applica alle cessioni di beni e dalle prestazioni di servizi effettuate nei confronti di:

• Pubblica Amministrazione (definita dall'art. 1 comma 2 L. 31 dicembre 2009 n. 196 e successive modificazioni ed integrazioni) sia per operazioni riguardanti lo svolgimento della propria attività istituzionale che quelle riguardanti lo svolgimento di attività commerciali o agricole;
• società controllate direttamente dalla presidenza del Consiglio dei Ministri e dai ministeri;
• società controllate direttamente dalle regioni, province, città metropolitane, comuni, unioni di comuni;
• società controllate direttamente o indirettamente (art. 2359 comma 1 numero 1 c.c.) dalle società i cui all'articolo 17-ter comma 1 bis lettera a) e b) del D.P.R. n. 633/72 e art. 17-ter la comma 1 bis lett.c),
• società quotate inserite nell'indice Ftse MIB della borsa italiana

Operazioni per le quali è emessa fattura nel periodo compreso tra il 1 luglio 2017 e il 31 dicembre 2017

Estensione del meccanismo alle operazioni effettuate nei confronti dei seguenti soggetti

• enti pubblici economici nazionali, regionali e locali, comprese le aziende speciali e le aziende pubbliche di servizi alla persona;
• fondazioni partecipati da amministrazioni pubbliche di cui al comma 1 per una percentuale complessiva del fondo di dotazione non inferiore al 70%;
• società controllate direttamente dalla presidenza del Consiglio dei Ministri e dai ministeri, ai sensi dell'art. 2359 comma 1 n. 2 c.c.;
• società controllate direttamente o indirettamente, ai sensi dell'articolo 2359 comma 1 n. 1 del c.c., da amministrazioni pubbliche di cui al comma 1 o da enti e società di cui alla lettera a), b), c);
• società partecipate per una percentuale complessiva del capitale non inferiore al 70% da amministrazioni pubbliche di cui al comma uno o da enti e società di cui alle lettere a), b), c);
• società quotate inserite nell'indice Ftse MIB della borsa italiana identificate agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto. N.B. : con il decreto del ministero dell'economia e delle finanze di cui al comma 1 può essere individuato un indice alternativo di riferimento per il mercato azionario.

Operazioni per le quali è emessa fattura a partire dal 1 gennaio 2018

Soggetti qualificati come Pubbliche Amministrazioni di cui all'art. 1 c. 2 d.Lgs. 30 marzo 2001 n.165

Amministrazioni dello stato;

• istituti e scuole di ogni ordine e grado e istituzioni educative;
• aziende ed amministrazioni dello Stato ad ordinamento autonomo;
• regioni, province, comuni, comunità montane e loro consorzi ed associazioni;
• istituzioni universitarie;
• istituti autonomi case popolari;
• camere di commercio industria artigianato e agricoltura e loro associazioni;
• enti pubblici non economici nazionali, regionali e locali;
• amministrazioni, aziende, enti del servizio sanitario nazionale;
• ARAN (agenzia per la rappresentanza negoziale delle pubbliche amministrazioni);
• agenzie di cui al decreto legislativo 30.7. 99 n. 300;
• CONI (fino alla revisione organica della disciplina di settore)

Nota bene:

Il dipartimento delle finanze ha comunicato in data 14 luglio 2017 e in data 26 luglio 2017:

• che non provvederà più alla pubblicazione dell'elenco delle pubbliche amministrazioni tenute ad applicare la normativa su split payment, visto che gli operatori interessati hanno quale riferimento l'indice delle pubbliche amministrazioni (IPA), consultabile telematicamente;
• i gestori pubblici servizi non sono soggetti alle disposizioni dello split payment, perché non rientrano tra i soggetti destinatari della disciplina sulla fatturazione elettronica obbligatoria;
• le aziende speciali sono soggetti destinatari della disciplina dello split payment o in che rientrano tra i soggetti destinatari della disciplina sulla fatturazione elettronica obbligatoria;
• i gestori di pubblici servizi, anche se non rientrano tra i soggetti tenuti alle disposizioni relative allo split payment, devono comunque applicare tale disciplina se rientrano tra le società controllate dalla pubblica amministrazione (di cui all'articolo 17-ter, c.1 bis del d.p.r. 633/72)

Società controllate dalla pubblica amministrazione destinatarie della disciplina in materia di split payment.

• Società controllate di diritto direttamente dalla presidenza del Consiglio dei Ministri e dai ministeri,
• Società controllate di fatto direttamente dalla presidenza del Consiglio dei Ministri e dai ministeri;
• Società controllate di diritto direttamente dalle regioni, province, città metropolitane, comuni, unioni di comuni;
• Società controllate, direttamente o indirettamente, di diritto dalle società di cui all'art. 17-ter c.1 bis lett.a) e b) D.P.R. n. 633/72

Circolare Agenzia delle Entrate n. 9/E del 7 maggio 2018 - Definizione dei nuovi soggetti obbligati allo Split Payment

TABELLA RIEPILOGATIVA

In evidenza: Elenchi MEF in vigore dal 19 dicembre 2017 (incluse le novità dal 1° gennaio 2018)

Circolare Agenzia delle Entrate n. 9/E del 7 maggio 2018

Gli elenchi pubblicati sul sito del MEF sono sei:

• società controllate di fatto dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri e dai Ministeri;
• enti o società controllate dalle Amministrazioni Centrali;
• enti o società controllate dalle Amministrazioni Locali;
• enti o società controllate dagli Enti Nazionali di Previdenza e Assistenza;
• enti, fondazioni o società partecipate per una percentuale complessiva del capitale non inferiore al 70 per cento, dalle Amministrazioni Pubbliche;
• società quotate inserite nell'indice FTSE MIB della Borsa italiana.

Casi riportati nella Circolare 9/E di non applicazione dello Split Payment

Quote societarie intestate ad una fiduciaria

Per l'applicazione dello split payment è necessario verificare se il cliente fiduciante titolare delle quote della società rientra tra i soggetti obbligati. In tal caso rientra anche la società formalmente di proprietà della fiduciaria.

Compensi e onorari liquidati dal giudice ai consulenti tecnici di ufficio (CTU) che operano su incarico dell'Autorità giudiziaria

non si applica il meccanismo dello split payment in quanto il pagamento del corrispettivo, ancorchè effettuato dall'Amministrazione della Giustizia, è corrisposto con denaro fornito dalle parti individuate dal provvedimento del Giudice nell'interesse superiore della giustizia.

Società XYZ

FATTURA N.1 del 01.08.2017

Spett.le

Pubblica Amministrazione ABC

Fornitura beni … € 500,00

Iva 22% € 110,00

“operazione soggetta al regime dello split payment ex art. 17-ter D.P.R. n. 633/72”

Netto a pagare € 500,00

scrittura con IVA stornata contestualmente

1°agosto 2017

Diversi

a

Diversi

€ 610,00

Crediti verso Pubblica Amministrazione

€ 500,00

IVA c/split payment

€ 110,00

Ricavi

€ 500,00

IVA c/split payment

€ 110,00

scrittura con IVA stornata successivamente

1.08.2017

Crediti verso Pubblica Amministrazione

a

Diversi

€ 610,00

Ricavi

€ 500,00

IVA c/split payment

€ 110,00

Storno Iva

IVA c/split payment

Crediti verso Pubblica Amministrazione

€ 110,00

Comportamento della Pubblica Amministrazione o della società acquirente

Pubblica Amministrazione che effettua l'acquisto nell'ambito della propria attività istituzionale (non soggetto IVA)

versamento dell'imposta dovuta entro il 16 di ciascun mese in modo cumulativo in relazione a tutte le fatture per le quali l'imposta divenuta esigibile nel mese precedente.

La Pubblica Amministrazione ha la facoltà di:

• versare l'IVA distintamente per ciascuna fattura la cui imposta è divenuta esigibile;
• versare l'Iva in ciascun giorno del mese considerando tutte le fatture per le quali l'IVA è divenuta esigibile in tale giorno.

• Pubbliche Amministrazioni titolari di conto presso la Banca d'Italia versano mediante il modello "F 24 enti pubblici".
• Pubbliche Amministrazioni non titolari di conti presso la Banca d'Italia ma autorizzate a tenere un conto corrente presso una banca convenzionata con l'agenzia delle entrate o alle poste italiane, versano mediante il modello "F 24 ordinario".
• Tutte le altre Pubbliche Amministrazioni versano direttamente all'entrata del bilancio dello Stato con imputazione ad un articolo di nuova istituzione del capitolo di bilancio 1203

Pubblica Amministrazione che svolge attività commerciale e a qualifica di soggetto passivo IVA e tutte le società

Versamento secondo due modalità:

• Entro il 16 del mese successivo a quello in cui l'imposta diviene esigibile, senza possibilità di compensazione;
• Annotazione delle fatture nel registro delle fatture emesse dei corrispettivi entro il mese successivo a quello in cui l'imposta è divenuta esigibile con riferimento al mese precedente e computo dell'Iva relativa alle suddette operazioni nella liquidazione periodica mensile o trimestrale di riferimento

Diritto alla detrazione:

le Pubbliche Amministrazioni e le società provvedono alla registrazione delle fatture nei registri degli acquisti secondo le regole ordinarie.

Le Pubbliche Amministrazioni soggetti passivi Iva e le società annotano la fattura sia nel registro delle vendite e nel registro degli acquisti e in tal modo si produce un effetto finanziario nullo nel caso in cui l'ente acquirente abbia un diritto alla detrazione dell'Iva pieno.

In caso di diritto alla detrazione IVA limitato l'imposta dovuta non potrà essere neutralizzata con l'imposta credito e dovrà essere versata con i normali codici tributo di viva periodica utilizzando il modello F 24 (o il modello F 24 EP, laddove ricorrono i presupposti)

In evidenza: Note di variazione IVA

Riguardo alle note di variazione IVA la missione deve seguire procedure differenti a seconda che si riferiscano a fatture emesse prima o dopo il 1 luglio 2017. Infatti in caso di variazione dell'imponibile dell'imposta di operazioni che dal 1 luglio 2017 sono passate dal regime ordinario a quello dello split payment, il fornitore deve tener conto delle regole applicate alla fattura originaria che deve essere modificata; quindi l'IVA diventa esigibile al momento dell'effettuazione dell'operazione e ogni modifica successiva deve riferirsi a quel momento specifico

D.Lgs. n. 471/97, art. 6 c. 8 "Violazione degli obblighi relativi alla documentazione, registrazione ed individuazione delle operazioni soggette all'imposta sul valore aggiunto"

Il cessionario o il committente che, nell'esercizio di imprese, arti o professioni, abbia acquistato beni o servizi senza che sia stata emessa fattura nei termini di legge o con emissione di fattura irregolare da parte dell'altro contraente, è punito, salva la responsabilità del cedente o del commissionario, con sanzione amministrativa pari al cento per cento dell'imposta, con un minimo di lire cinquecentomila, semprechè non provveda a regolarizzare l'operazione con le seguenti modalità:

a) se non ha ricevuto la fattura, entro quattro mesi dalla data di effettuazione dell'operazione, presentando all'ufficio competente nei suoi confronti, previo pagamento dell'imposta, entro il trentesimo giorno successivo, un documento in duplice esemplare dal quale risultino le indicazioni prescritte dall'art. 21 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, relativo alla fatturazione delle operazioni;

b) se ha ricevuto una fattura irregolare, presentando all'ufficio indicato nella lettera a), entro il trentesimo giorno successivo a quello della sua registrazione, un documento integrativo in duplice esemplare recante le indicazioni medesime, previo versamento della maggior imposta eventualmente dovuta.

Novità e chiarimenti sullo Split Payment

-Circolare Agenzia Entrate n. 15/E del 13 aprile 2015-

Nuovi soggetti pubblici passivi

• Commissari delegati per la ricostruzione a seguito di eventi calamitosi
• Consorzi interuniversitari

Non sono soggetti alle disposizioni sullo Split Payment

• Gli enti pubblici non economici autonomi rispetto alla struttura statale che perseguono fini propri
• Gli enti previdenziali non pubblici

Compensazione IVA esclusa

Per acquisti effettuati dalla P.A. nell'ambito delle proprie attività istituzionali non commerciali

Compensazione Orizzontale esclusa

Tra l'IVA deivante da operazioni in regime di Split Payment con altri crediti d'imposta vantati dalla P.A.

Versamenti

Vanno effettuati con le modalità previste dall'art. 4 del D.M. attuativo del 23 gennaio 2015

Codice tributo per il versamento

620E - IVA dovuta dalle PP.AA.- Scissione dei pagamenti - art. 17-ter del D.P.R. n. 633/1972

Uso promiscuo dei beni e servizi acquistati dalla PA

Per i beni e servizi acquistati sia per attività di impresa che per attività non commerciali, la P.A., non debitore di imposta, dovrà individuare la parte di imposta da imputare alle due attività, (commerciale e non commerciale) per le quali la PA è tenuta a separare i due adempimenti.

Rimborsi prioritari

Le operazioni da split payment danno diritto all'erogazione prioritaria del rimborso secondo il criterio dell'aliquota media tenendo presente del limite dell'ammontare dell'imposta applicata a tali operazioni nel periodo di riferimento.

In tal senso si può verificare l'ipotesi che il rimborso da split payment, sia prioritario solo per una parte dell'importo, mentre per la parte rimanente può sorgere il diritto al solo rimborso ordinario. La priorità è garantita da un numero progressivo attribuito ai rimborsi prioritari rispetto a quelli ordinari.

Il contribuente non in possesso dei requisiti per richiedere il rimborso con il presupposto dell' aliquota media ha comunque la possibilità di accedere al rimborso in via ordinaria.

Fatture irregolari

La PA deve sempre provvedere a regolarizzare una fattura irregolare ricevuta

Ipotesi:

Fornitore che emette una nota di variazione in aumento: è applicabile il meccanismo dello spli payment; pertanto, la stessa nota dovrà essere numerata, indicando l'ammontare della variazione e della relatIVA imposta e facendo esplicito riferimento alla fattura originaria emessa.

Fornitore che emette una nota di variazione in diminuzione: se si riferisce a una fattura emessa applicando lo split payment, è necessario numerarla, indicare l'ammontare della variazione, della relatIVA imposta e fare riferimento alla fattura originaria, ma, essendo una rettifica apportata ad un'IVA che non è confluita nella liquidazione periodica del fornitore, egli non avrà diritto a portare in detrazione l'imposta corrispondente alla variazione; il fornitore dovrà limitarsi a procedere solo ad apposita annotazione in rettifica nel registro, senza alcun effetto nella liquidazione IVA.