Deducibilità delle perdite sui crediti

Una S.r.l. che ha un credito verso un soggetto dichiarato fallito nel 2011 deve portare in deduzione il credito nel periodo d'imposta 2011 o può aspettare la chiusura della procedura concorsuale, ritenendo quello il momento in cui il credito potrà essere dichiarato definitivamente perso?

L'art. 101 D.P.R. 917/1986 al comma 5 precisa che “le perdite di beni (…) commisurate al costo non ammortizzato di essi, e le perdite su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi e precisi e in ogni caso, per le perdite su crediti, se il debitore è assoggettato a procedure concorsuali. (…) il debitore si considera assoggettato a procedure concorsuale dalla data della sentenza dichiarativa del fallimento o del provvedimento che ordina la liquidazione coatta amministrativa o del decreto di ammissione alla procedura di concordato preventivo o del decreto che dispone la procedura di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi”.
La norma appare dunque piuttosto chiara su due punti:
• la deducibilità sussiste qualora la perdita risulti da elementi certi e precisi;
• i requisiti di certezza e precisione sussistono in ogni caso in presenza di procedura concorsuale dal momento in cui tale procedura viene dichiarata.

Tale tesi è anche stata confermata da due sentenze della Corte di Cassazione, la n. 9218 del 21 aprile 2011 e la 22135 del 29 ottobre 2010, nelle quali veniva ribadito che il requisito della certezza e precisione degli elementi di supporto alla deducibilità della perdita può trovarsi nel caso della declaratoria di fallimento.
Nel caso prospettato quindi il contribuente sarà tenuto a dedurre la perdita, già necessariamente svalutata a fini civilistici, nell'esercizio 2011. Non sono consentite dunque scelte differenti come quella che ipotizzerebbe il differimento della deducibilità alla chiusura del periodo di liquidazione.