Conciliazione giudiziale

La conciliazione è quell'istituto deflattivo con cui viene data la possibilità alla parte ricorrente e a quella resistente di estinguere una lite pendente dinnanzi alla commissione tributaria. L'iniziativa può essere presa dal ricorrente, dal resistente e dalla stessa Commissione Tributaria e, a seconda delle modalità di svolgimento, si hanno due tipologie di procedimento: quello o “fuori udienza” o quello “in udienza”. Questa distinzione rileva ai fini del perfezionamento della procedura, in quanto nel primo caso la conciliazione si perfeziona con la sottoscrizione dell'accordo, mentre nella seconda ipotesi (“in udienza”) con la redazione del processo verbale di conciliazione.

In entrambi i casi, il contribuente ha diritto ad una riduzione sanzionatoria che varia a seconda del grado di giudizio; inoltre, la conciliazione comporta l'estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere o l'estinzione limitatamente alle questioni oggetto della procedura conciliativa.

La conciliazione giudiziale in relazione alla tipologia di definizione può produrre effetti differenti, vale a dire:

• l'estinzione della lite, cioè quando la conciliazione ha ad oggetto tutte le questioni afferenti la lite pendente (cosiddetta conciliazione totale);
• la prosecuzione della lite solo in riferimento alle questioni non conciliate (cosiddetta conciliazione parziale).

Nel caso di conciliazione totale:

• fuori udienza, la Commissione Tributaria competente pronuncerà la sentenza di cessazione della materia del contendere (nel caso in cui non fosse ancora stata fissata la data della seduta sarà il Presidente di sezione a pronunciare con decreto la cessazione della lite);
• in udienza, la Commissione Tributaria competente inviterà le parti per la conciliazione fissando una nuova udienza per il perfezionamento dell'accordo totale o parziale, in quest'ultimo caso si proseguirà con la discussione degli argomenti non conciliati.

La proposta di conciliazione può essere presa su iniziativa di ciascuna delle parti del processo e cioè: il ricorrente, ossia il contribuente che ha proposto il ricorso oppure la parte resistente, quale l'Agenzia delle Entrate, l'Ente locale, etc.

Tuttavia, il tentativo di esperire la conciliazione può essere fatto anche dalla Commissione tributaria.

A seguito della riforma operata dall'art. 9 D.Lgs. 156/2015, il D.Lgs. 546/1992 prevede una netta distinzione tra la “conciliazione fuori udienza” – adesso interamente disciplinata dal richiamato articolo 48 – e la “conciliazione in udienza” alla quale è dedicato l'art. 48-bis del D.Lgs. 546/92.

In linea generale, si avrà la conciliazione fuori udienza se le parti raggiungono un accordo prima della trattazione, sottoscrivendo personalmente, o per il tramite dei loro difensori, un'istanza congiunta da depositare presso la Commissione Tributaria competente.

Quest'ultima, nel caso sia stata fissata la data dell'udienza, verificherà le condizioni di ammissibilità dell'istanza – vale a dire che dovrà accertarsi che la materia del contendere riguardi atti o fatti di competenza della giurisdizione tributaria - ed emetterà:

• la sentenza di cessazione della materia del contendere, in caso di conciliazione totale;
• un'ordinanza di parziale cessazione della materia del contendere, in caso di conciliazione parziale (proseguendo con la trattazione del ricorso per la parte non conciliata).

Al contrario, se la data della trattazione non è stata fissata, il Presidente della sezione avrà l'onere di verificare l'esistenza dei requisiti per l'ammissibilità dell'istanza, in caso di esisto positivo, con decreto, dichiarerà, la totale o parziale, cessazione della materia del contendere tra le parti.

La conciliazione in udienza, invece, si avrà se una delle parti (ricorrente o resistente), entro 10 giorni prima della data fissata per la trattazione del ricorso presenta l'istanza conciliazione totale o parziale.

In tale caso, la Commissione, verificata l'ammissibilità dell'istanza, il giorno dell'udienza inviterà le parti a tentare il raggiungimento di un accordo; nel caso ci fosse la loro disponibilità i giudici fisseranno una nuova data per il perfezionamento (totale o parziale).

La procedura conciliativa può essere attivata sia nel primo grado di giudizio che nel secondo (novità introdotta dal D.Lgs. 156/2015), mentre rimane esclusa la possibilità di conciliare nel giudizio in Cassazione, in quanto in questa sede l'oggetto del giudizio non è l'accertamento di un fatto, bensì la violazione della norma. È consentito, invece, ricorrere alla conciliazione anche per le liti di importo inferiore ad € 50.000,00 per le quali è necessaria, prima del ricorso, la procedura del reclamo/mediazione di cui all'art. 17-bis D.Lgs. 546/1992 (novità introdotta dal D.Lgs. 156/2015).

Attualmente, la procedura di conciliazione si perfeziona, non più dal versamento delle somme dovute come avveniva ante 2016, ma:

• con la sottoscrizione dell'accordo, che costituirà titolo per la riscossione ed il pagamento delle somme indicate e dal quale si determineranno i termini e le modalità per l'esecuzione del (o dei) versamento(i), nel caso di conciliazione fuori udienza;
• dalla redazione del processo verbale di conciliazione, che costituirà titolo per la riscossione ed il pagamento delle somme indicate e dal quale si determineranno i termini e le modalità per l'esecuzione del (o dei) versamento(i) nel caso di conciliazione in udienza.

L'articolo 48-ter dispone che a seguito del perfezionamento della conciliazione sia applicata al contribuente una sanzione amministrativa, di ammontare variabile in funzione del grado di giudizio in cui si raggiunge l'accordo, infatti sarà pari a:

• 40% del minimo previsto dalla legge, per le singole violazioni, se la conciliazione ha luogo nel primo grado di giudizio;
• 50% del minimo previsto dalla legge se la conciliazione ha luogo nel secondo grado di giudizio.

Nonostante la percentuale della sanzione in primo grado sia uguale a quella prevista nella previgente normativa, cambia la base di calcolo, la quale non sarà più “…l'ammontare del tributo risultante dalla conciliazione medesima…”, ma il “… il minimo previsto dalla legge…” .

L'art. 48-ter D.Lgs. 546/1992 prevede inoltre possibilità di rateizzare la somma determinata in sede di conciliazione giudiziale, disponendo che la prima rata deve essere versata entro 20 giorni dalla sottoscrizione dell'accordo, in caso di conciliazione fuori udienza, o dal processo verbale, in caso di conciliazione in udienza.

Il numero massimo di rate eseguibili (ai sensi dell'art. 8 D.Lgs. 218/1997, modificato dall'art. 2 c. 2 D.Lgs. 159/2015) sono:

• 8 rate trimestrali (da versare entro l'ultimo giorno di ciascun trimestre) se l'importo da rateizzare è inferiore ad euro 50.000,00;

• 16 rate trimestrali (da versare entro l'ultimo giorno di ciascun trimestre) se l'importi da rateizzare è superiore a euro 50.000,00.

Nel caso in cui il contribuente non dovesse pagare una o più rate entro la scadenza della rata successiva, sarà possibile iscrivere a ruolo le somme residue (comprese sanzioni ed interessi), maggiorate della sanzione per ritardato od omesso versamento, ai sensi dell'art. 13 D.Lgs. 471/1997, aumentata della metà.

Si ipotizzi che la società ALFA s.r.l. abbia perfezionato in data 1° aprile, una conciliazione giudiziale per €. 70.000,00 relativamente ad un accertamento per il quale si era precedentemente costituito un fondo imposte di 100.000,00. Il perfezionamento determina una insussistenza attiva non tassata per euro 30.0000,00.

Le scritture in partita doppia della destinazione dell'utile sono:

Normativi

• Art. 9 D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 156
• Art. 2 D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 159
• Art. 15 D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546
• Art. 8 D.Lgs. 19 Giugno 1997 n. 218
• Art. 13 D.Lgs. 18 Dicembre 1997, n. 471

Giurisprudenza

• Cass. civ., 24 febbraio 2017, n. 4807
• Cass. civ., sez. trib., 25 novembre 2011, n. 24931
• Cass. civ., sez. trib., 27 maggio 2011, n. 11722
• Cass. civ., sez. trib., 13 febbraio 2009, n. 3560

Prassi

• Agenzia delle Entrate, Circolare 29 dicembre 2015, n. 38/E
• Agenzia delle Entrate, Circolare 5 agosto 2011, n. 41/E