Redditometro

A seguito delle modifiche apportate dall'art. 22

del D.L. n. 78/2010 all'

art. 38

d.P.R. n. 600/1973, è stata prevista la possibilità di determinare in maniera sintetica il reddito del contribuente sulla base delle spese sostenute nel corso del periodo d'imposta, salva la prova che le relative spese siano state sostenute con redditi diversi da quelli posseduti nel periodo d'imposta stesso, o con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o esclusi per normativa dalla base imponibile, determinando quindi un confronto tra l'importo delle spese sostenute nel periodo ed il reddito dichiarato.

Inoltre, con la

Circolare n. 24/E del 31 luglio 2013

, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che lo strumento del redditometro verrà utilizzato per individuare le posizioni di maggior rischio di evasione, vale a dire, quei contribuenti che presentano scostamenti significativi tra il reddito dichiarato e la capacità di spesa.

Tra tutte le tipologie di spesa individuate dal Decreto Ministeriale del 24 dicembre 2012, non tutte avranno la medesima rilevanza, in particolare, in relazione alle spese basate sulle statistiche Istat, la prova contraria per il contribuente potrà essere più agevole.

Con il Decreto Ministeriale del 16 settembre 2015 veniva introdotta un'importante novità per la determinazione sintetica del reddito recentemente abrogato dall'art. 10, D.L. n. 87/2018 (cd. Decreto dignità) con effetto dagli anni di imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2015, salvo che non siano stati già notificati atti.

Il redditometro è uno strumento di accertamento di tipo sintetico che si basa sulla capacità di spesa di un individuo: si parte dall'elemento certo di spesa per arrivare all'elemento da determinare che è il reddito accertato.
Il nuovo redditometro parte dal presupposto secondo cui tutte le spese di qualsiasi genere sostenute nel periodo di imposta devono essere finanziate con il reddito anch'esso conseguito nello stesso anno. Quindi l'elemento indicativo di capacità contributiva è dato dalla spesa sostenuta dal contribuente per l'acquisizione di beni e servizi e per il relativo mantenimento.

Inoltre, vi è l'elemento con contenuto induttivo dato dalle spese relative ai beni e servizi generici determinati in base all'analisi di campioni significativi di contribuenti, differenziati anche in funzione del nucleo familiare e dell'area territoriale di appartenenza, con decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale con periodicità biennale, sentiti l'Istituto nazionale di statistica (ISTAT) e le associazioni maggiormente rappresentative dei consumatori per gli aspetti riguardanti la metodica di ricostruzione induttiva del reddito complessivo in base alla capacità di spesa e alla propensione al risparmio dei contribuenti.

Al fine di combattere e prevenire l'evasione fiscale “spudorata” (per citare il termine usato dal Direttore dell'Agenzia delle Entrate Befera), verranno individuati i cosiddetti “finti poveri” che dichiarano redditi esigui ed invece evidenziano una elevata capacità di spesa, usufruendo così di agevolazioni offerte dallo Stato sottraendo risorse a chi invece ne ha veramente bisogno perché con un tenore di vita più modesto.
Sostanzialmente, la finalità del nuovo redditometro è quella di individuare le posizioni a maggior rischio di evasione.

Presupposti

Scostamento - Lo strumento del redditometro disciplinato dal nuovo

art. 38

del d.P.R. n. 600/1973,

entra in azione nel momento in cui lo scostamento tra il reddito complessivo rideterminato presuntivamente ed il reddito complessivo dichiarato sia pari ad almeno il 20% (ad esempio, posto 100 il reddito complessivo dichiarato più

il 20% = 120, quindi 121), dedotti comunque gli oneri deducibili previsti dall'art. 10 del TUIR, e fatte salve le detrazioni di imposta spettanti. Tale scostamento deve essere riferito al solo periodo di imposta osservato (non più per un biennio, come la precedente normativa). Il reddito di riferimento è dunque il reddito complessivo, quello indicato nel quadro RN del Modello Redditi al rigo RN1 colonna1 (o rigo 137 del Modello 730, o punto 1 del modello CUD), quindi al lordo degli oneri deducibili.

Decorrenza - La nuova disciplina si applica a decorrere dal periodo di imposta 2009 e per i seguenti (in quanto l'Agenzia sostiene che si tratta di una “aggiornamento” del precedente meccanismo di accertamento sintetico, e non di una revisione). Per i precedenti periodi di imposta si applica la previgente normativa (anche se buona parte della giurisprudenza è favorevole all'eventuale applicazione del nuovo strumento anche per i periodi di imposta precedenti il 2009, il cui termine di accertamento non è ancora scaduto, vista la tipologia di accertamento basato comunque su elementi di tipo “standardizzato”, come lo strumento degli studi di settore per le imprese e i professionisti, secondo cui come noto, vale la regola che la forma più evoluta dello strumento, ove più favorevole al contribuente, debba prevalere sulla precedente).

A conferma di tale orientamento, è intervenuta la CTR del Friuli Venezia Giulia con la sentenza 83/11/2015, che confermato la pronuncia di primo grado che ha annullato l'accertamento sintetico operato dall'ufficio per gli anni 2007 e 2008. Infatti, la metodologia di applicazione del “nuovo” redditometro (art. 22 del D.L. 78/2010), vale anche per gli accertamenti relativi a periodi di imposta anteriori al 2009, se richiesto dal contribuente, in sostituzione di quello precedente previsto dall'art. 38 del D.P.R. 600/1973. Tale posizione sarebbe, quindi contraria a quanto sostenuto dall'Agenzia delle Entrate nella Circolare 24/E/2013, che nega, sostanzialmente, il carattere “continuativo” della nuova metodologia che quindi, per questo motivo, non può essere applicata alle annualità precedenti il 2009. Tale indirizzo è stata spesso smentito dalla giurisprudenza di merito, in quanto il nuovo metodo del redditometro andrebbe visto come uno strumento per eliminare, in sede di contraddittorio, eventuali evidenti anomalie scaturite a seguito dell'utilizzo della precedente metodologia, che molto spesso porta a “grossolani” risultati di redditività presunta tali da condurre i giudici a procedere per l'annullamento dell'atto impugnato, non trattandosi di presunzioni legali ma semplici.

Clausole di salvaguardia - Oltre allo scostamento minimo del 20% sopraccitato, il Comunicato Stampa dell'Agenzia delle Entrate del 20 gennaio 2013 assicura che nella selezione dei contribuenti potenziali destinatari del questionario da Redditometro, non vi saranno i pensionati titolari della sola pensione, e coloro per i quali lo scostamento risulterà inferiore a 12.000. Inoltre, solo a partire dal periodo di imposta 2011, per i contribuenti soggetti agli studi di settore, esercenti attività di impresa e di lavoro autonomo, che risultano essere congrui e coerenti agli studi di settore, lo scostamento consentito aumenta ad un terzo (33%), aumentando, quindi la possibilità di essere esclusi dalla selezione per l'accertamento da redditometro (cosiddetta “norma premiale”).

La molteplicità dei dati a disposizione dell'Amministrazione Finanziaria, relativi ai contribuenti, che pervengono da una vasta gamma di intermediari che per legge devono trasmettere determinate informazioni dei propri clienti, consentono alla stessa di poter individuare con una certa puntualità le posizioni più sospette.
Pensiamo, ad esempio, ai dati relativi agli immobili che devono essere comunicati ai fini del catasto e per rendere noto il titolo di possesso o godimento dello stesso (registrazione all'Agenzia delle Entrate degli atti di compravendita, di eventuali mutui ipotecari, di contratti di locazione, contratti di leasing, ecc.); ai dati relativi ai beni mobili iscritti in pubblici registri (autovetture, autocaravan, motoveicoli, aeromobili, barche e natanti); ai dati relativi alle altre spese che vengono indicate quali oneri deducibili dal reddito imponibile o detraibili dall'imposta lorda, in dichiarazione dei redditi (spese mediche, spese per istruzione, assicurazioni personali, contributi previdenziali, collaboratori domestici, spese per il veterinario, spese per istruzione, spese per lo sport, spese di ristrutturazione edilizia e risparmio energetico, spese per intermediazione immobiliare, ecc.); ai dati relativi ad altri tipi di spesa di cui l'Amministrazione ne è a conoscenza per via della Comunicazione telematica delle operazioni rilevanti ai fini IVA effettuate nei confronti del consumatore finale quando di importo superiore ad euro 3.600 (spese per viaggi, beni di lusso, ecc.); ai dati relativi ai contratti per le utenze domestiche che le società gestrici devono per legge comunicare all'anagrafe tributaria; dati relativi ai rapporti finanziari che, a partire dal periodo di imposta 2011, devono essere comunicati da parte di tutti gli intermediari finanziari all'Anagrafe tributaria ogni anno; ai dati che devono comunicare gli amministratori di condominio relativi ai loro fornitori di beni e servizi; ai dati che le compagnie di assicurazione devono comunicare all'Anagrafe Tributaria relativi alle somme liquidate a seguito di risarcimento danni; alla comunicazione che le imprese devono fare relativamente ai beni e servizi dell'azienda utilizzati dai soci delle società o dai familiari dell'imprenditore individuale.

La selezione del contribuente da controllare inizia con l'analisi delle spese effettuate durante il periodo di osservazione rapportate al reddito dichiarato.

Gli elementi che vengono presi in considerazione in questa prima fase di valutazione sono sostanzialmente di quattro tipi:

• spese certe, vale a dire spese di cui sono a conoscenza sia il contribuente che l'Amministrazione Finanziaria, quindi tracciate e facilmente riscontrabili;
• spese per elementi certi: spese relative a beni e servizi nella disponibilità del contribuente determinati in base ai valori medi ISTAT o da analisi di operatori di settore (ad esempio le spese di mantenimento dei beni immobili o mobili registrati);
• incrementi patrimoniali: visti come la somma degli investimenti al netto dei disinvestimenti effettuati entrambi nell'anno, meno i disinvestimenti netti (al netto degli investimenti) relativi ai quattro anni precedenti (meno eventuali mutui o finanziamenti contratti per tali acquisti);
• quota di risparmio: considerata come differenza del saldo iniziale e saldo finale di tutti i rapporti intrattenuti con gli intermediari finanziari.

In evidenza: DETERMINAZIONE DEGLI INCREMENTI PATRIMONIALI

La Guardia di Finanza con circolare 1/2018 ha chiarito che ai fini della determinazione dell'incremento patrimoniale il mutuo o il finanziamento dovrà essere decurtato dal suo ammontare “nei soli casi di acquisto di immobili (fabbricati e terreni) ovvero di beni mobili registrati (autoveicoli, caravan, motoveicoli, minicar, natanti e imbarcazioni, aeromobili)”.

Tali tipi di spese (oltre a quelle determinate con criterio induttivo di cui si dirà più avanti), riscontrabili in 56 diverse tipologie, sono state raggruppate in 11 macrocategorie:
- consumi di generi alimentari, bevande, abbigliamento e calzature;
- abitazione (tutte quelle possedute dal contribuente anche quelle all'estero. Non si considerano gli immobili strumentali utilizzati nell'ambito dell'attività di impresa o di arte e professione; non si considerano le pertinenze anche se accatastate distintamente).

Le relative spese di gestione se non sono desumibili da dati certi, vengono determinate in riferimento ai valori medi ISTAT (tranne nel caso in cui si abbia la nuda proprietà o quando un terzo abbia l'uso esclusivo).

In evidenza: Fitto figurativo

Nel caso in cui l'AF non riuscisse ad individuare la modalità di possesso dell'immobile in cui abita il contribuente con la sua famiglia, per quantificare le spese di gestione dell'abitazione, si fa riferimento al valore del fitto figurativo ottenuto dal seguente calcolo: Valore mensile OMI canone di locazione €/mq x mq 75 (consistenza media delle abitazioni) x n. mesi di possesso (si presume 12)

- Combustibili ed energia;
- Mobili, elettrodomestici e servizi per la casa; (il contribuente deve dimostrare la situazione di fatto)
- Sanità;
- Trasporti;
- Comunicazioni;
- Istruzione;
- Tempo libero, cultura e giochi (rientrano in questa spesa anche gli abbonamenti stagionali a stabilimenti balneari);
- Altri beni e servizi (assicurazioni danni, infortuni e malattie; contributi previdenziali obbligatori; spese per alberghi, pensioni, viaggi organizzati; assegni periodici corrisposti al coniuge);

In evidenza: 730 precompilato

Il D.Lgs. n. 175/2014 ha introdotto la dichiarazione dei redditi precompilata. L'agenzia delle Entrate, per compilare il modello può utilizzare anche le informazioni fornitele da banche, istituti di previdenza e assicurazioni. Queste informazioni poi rileveranno anche in sede di valutazione della capacità contributiva del contribuente.

- Investimenti (per immobili, per beni mobili registrati, polizze vita, contributi previdenziali volontari, donazioni, titoli, obbligazioni, quote di società, spese di ristrutturazione degli immobili, ecc).

Tra queste, solamente 30 seguono le modalità di rilevazione effettiva in base al solo dato presente in anagrafe tributaria.

Nel momento in cui l'Amministrazione verifica che il contribuente ha sostenuto nel periodo di imposta selezionato una spesa complessiva tale da dover determinare uno scostamento superiore al 20% (e comunque ad euro 12.000) rispetto al dichiarato, invierà allo stesso un questionario in cui vengono individuate le suddette spese e nel quale viene chiesto di fornire spiegazioni in relazione alle fonti di finanziamento della spesa indicata anche con altre tipologie di reddito non conosciute all'Amministrazione Finanziaria (redditi esenti, redditi soggetti a ritenuta alla fonte di imposta, redditi legalmente esclusi dalla base imponibile), per provare l'eventuale errata imputazione della spesa o l'inesattezza delle informazioni in possesso della stessa (caratteristiche e disponibilità dei beni, diversa intestazione delle contratti), per provare la formazione della provvista e l'effettivo utilizzo della spessa per quegli specifici investimenti, nonché la formazione dell'eventuale quota di risparmio con l'indicazione dei saldi finali e iniziali dei conti correnti bancari e postali e dei conti titoli.

In evidenza: recenti conferme dell'Agenzia delle Entrate

L'Agenzia conferma quanto già affermato con la C.M. 6/E/2014, con la quale ha recepito le indicazioni del Garante della Privacy, affermando che: le spese medie ISTAT sono legittimamente utilizzabili per il calcolo delle spese connesse ad elementi certi; gli importi corrisposti per le spese per beni e servizi di uso corrente, il cui contenuto induttivo è determinato con esclusivo riferimento alla media Istat della tipologia di nucleo familiare ed area geografica di appartenenza (voci della tabella A del D.M. 24 dicembre 2012, definite nella C.M. n. 24/E “spese Istat”) concorrono alla ricostruzione sintetica del reddito e formano oggetto di contraddittorio solo se individuati puntualmente dall'ufficio, mediante i dati disponibili in anagrafe tributaria; la quota di risparmio non utilizzata per spese di investimento o per consumi, concorre alla ricostruzione sintetica del reddito; nei casi in cui il contribuente non si presenti all'invito per fornire dati e notizie ai fini dell'accertamento, si rende applicabile la sanzione stabilita dall'art. 11, comma 1, lett. c) del D.Lgs. n. 471/1997. Tuttavia, non si può escludere che in un secondo momento obbligatorio di confronto il contribuente possa presentare elementi giustificativi non forniti già nella prima fase di confronto.

A tale questionario il contribuente dovrà rispondere entro 15 giorni dalla data di notifica, personalmente o tramite un suo rappresentante, pena una sanzione variabile da euro 258 ad euro 2.065.
È consigliabile che il contribuente collabori con l'Amministrazione Finanziaria già da questa prima fase preliminare, perché nel momento in cui dovessero essere accettate le informazioni e i dati forniti nella risposta al questionario, il procedimento potrebbe non avere più seguito. Al contrario, qualora ciò non avvenisse, i dati, le notizie e gli elementi non addotti dal contribuente in risposta al questionario, potrebbero non essere prese in considerazione successivamente nelle fasi del procedimento anche in via giudiziale (quindi davanti ad un giudice). Ciò comprometterebbe di molto la capacità di difesa del contribuente nei confronti delle presunzioni formulate dall'AF.

In evidenza: Il prestito tra famigliari

Una delle cause che potrebbero far nascere uno scostamento tra le spese sostenute e il reddito dichiarato è il prestito tra famigliari, che allo stesso tempo rappresenta una valida giustificazione per il contribuente. In sede di contradditorio bisogna, però, provare che tali somme siano state ricevute da un parente, così, affinché il contribuente sia tutelato è necessario che tale prestito sia accompagnato da della documentazione come una scrittura privata o un bonifico, in modo da poter risalire all'effettiva provenienza.

Inoltre, l'AF potrebbe valutare se sia il caso di intraprendere un'attività di indagine ancora più penetrante, anche attraverso le indagini finanziare, chiaramente a seconda dell'entità dello scostamento più o meno significativo, potendosi rendersi necessarie anche richieste di notizie e dati rilevanti a soggetti terzi.

Nel caso in cui il contribuente abbia risposto al questionario ma l'AF non abbia ritenuto esaurienti le informazioni e le prove ivi addotte, entra in gioco anche l'elemento induttivo rappresentato dalle cosiddette “spese ISTAT”, (le rimanenti 26 tipologie) vale a dire le spese relative a beni e servizi generici quantificate in base ai valori medi mensili di spesa delle famiglie italiane per aree geografiche, determinate in base al valore più alto fra quello stimato ai fini ISTAT e quello effettivamente presente in anagrafe tributaria. Questa tipologia di spese tengono conto della tipo di gruppo familiare e dell'area geografica di appartenenza.
Infatti sono state individuate 11 categorie di gruppi familiari che rappresenteranno la “Famiglia Fiscale” di riferimento, e 5 aree geografiche (Nord Ovest, Nord Est, Centro, Sud, Isole).
L'individuazione dell'area geografica e del gruppo familiare di appartenenza avverrà in base ai dati presenti nella dichiarazione dei redditi relativa all'anno in osservazione (frontespizio e quadro “familiari a carico”).
La quota parte di spesa media ISTAT del nucleo familiare di appartenenza va determinata applicando a tale spesa la percentuale corrispondente al rapporto fra il reddito dichiarato dal soggetto e quello complessivo maturato dall'intero nucleo familiare.

In assenza di redditi dichiarati la percentuale da applicare alla spesa media ISTAT viene determinata dal rapporto fra le spese intercettate o risultanti dai dati disponibili e le spese complessive sostenute dall'intero nucleo familiare.

In evidenza: Garante della Privacy

Il Garante della Privacy con parere del 21 novembre 2013 dato su questo nuovo strumento di accertamento, ha vietato all'Agenzia delle Entrate di utilizzare le medie ISTAT nella ricostruzione del reddito dei contribuenti se il Fisco non dispone dei evidenza certe. Secondo l'Authority, si tratta di dati riferibili allo standard del consumo medio familiare e non possono essere ricondotti al singolo individuo se non con notevoli margini di errore. Le spese ISTAT non potranno essere utilizzate nemmeno in contraddittorio; niente dati presunti perché la richiesta di informazioni su ambiti così personali lede i diritti di riservatezza.

A questo punto della procedura inizia la fase dell'accertamento con adesione previsto obbligatoriamente dal nuovo

articolo 38

(d.P.R. n. 600/1973), con l'invio dell'invito al contraddittorio nel quale dovranno essere indicati il maggior reddito quantificato attraverso l'imputazione delle spese sopra descritte, le maggiori imposte che ne derivano, i motivi che hanno dato luogo alle maggiori imposte e la proposta di adesione per la definizione dello stesso.
Nel caso in cui il contribuente aderisca nei 15 giorni precedenti la data fissata per l'incontro, saranno dovute le sanzioni in maniera ridotta di 1/6 del minimo.
Altrimenti seguita la fase di contraddittorio con l'incontro tra AF e contribuente, nel quale quest'ultimo può ulteriormente produrre prove e documenti in difesa della pretesa del Fisco.
Se al termine del contraddittorio si perviene ad un perfezionamento, le sanzioni sono dovute con la riduzione ad 1/3 del minimo.
Se, al contrario, anche questo confronto non dovesse avere un risultato positivo o addirittura il contribuente non si presenta, l'ufficio emetterà l'avviso di accertamento al quale il contribuente potrà opporsi con le modalità previste dalla normativa sul processo tributario; reclamo - mediazione (se l'importo del contendere non è superiore ad euro 20.000) o ricorso.

• Canone leasing: La Commissione Tributaria Provinciale di Sondrio con sentenza n. 116/2014 stabilisce che l'Amministrazione Finanziaria per la determinazione del reddito per i periodi d'imposta anteriori al 2009 non può utilizzare i canoni leasing poiché solo con il D.L. n. 78/2010 è espressamente previsto la loro computazione ai fini della formazione del reddito.
• Incremento patrimoniale: Con sentenza n. 17663/2014 la Cassazione sancisce che il contribuente deve provare che le disponibilità finanziarie utilizzate per effettuare incrementi patrimoniali derivino da redditi esenti o comunque soggetti a ritenuta a titolo definitivo e, deve dimostrare anche che tali disponibilità fossero in suo possesso per un periodo sufficiente. Per l'Agenzia delle Entrate, però, è necessario che il soggetto dimostri che queste risorse finanziarie siano state utilizzate effettivamente per l'incremento patrimoniale.
• Conto corrente: La Cassazione nella sentenza n. 22634/2014 afferma che i conti correnti bancari possono essere utilizzati per ricostruire il reddito del contribuente se questo non fornisce adeguata giustificazione delle movimentazione del conto.
• Disponibilità finanziarie preesistenti: la Commissione Tributaria Provinciale con la sentenza n. 8208/2015 ha stabilito che è possibile confutare la presunzione di maggior reddito dimostrando che le spese dell'anno accertato sono state sostenute usufruendo di disponibilità finanziarie preesistenti rispetto al periodo d'imposta oggetto di accertamento. Nel caso in esame una contribuente ha acquistato un immobile e per l'Agenzia delle Entrate tale spesa non era concorde con quanto dichiarato perciò ha emesso avviso di accertamento. La contribuente in sede di ricorso ha dimostrato che l'acquisto è stato effettuato utilizzando risorse preesistenti.

Con il D.M. 16 settembre 2015 sono state stabilite le direttive per la determinazione sintetica del reddito per i periodi di imposta a decorrere dal 2011. Tale provvedimento riprende sostanzialmente quello già emanato nel 2012, apportando però delle modifiche. In particolare, recependo le direttive del Garante della Privacy e della Circolare n. 6/E/2014: le spese medie Istat non saranno più utilizzabili per l'accertamento sintetico.

La ricostruzione del reddito sarà quindi realizzata sulla base:

• Delle spese certe analiticamente tracciate, utilizzando anche i dati presenti nel Sistema informativo dell'Anagrafe tributaria;
• Della quota relativa agli incrementi patrimoniali imputabile al periodo d'imposta;
• Della quota di risparmio formatasi nell'anno e non utilizzata per consumi ed investimenti (la considerazione della quota al netto dei consumi e degli investimenti è una novità del D.M. 16 settembre 2015);
• Delle spese per beni e servizi determinate considerando la spesa rilevata da analisi e studi socio economici.

La possibilità di utilizzare le spese statistiche permane solamente nei casi espressamente previsti dalla Tabella A, che costituisce parte integrante del D.M. 16 settembre 2015, ossia: le spese relative all'acqua, al condominio e alla manutenzione dell'abitazione e dei mezzi di trasporto.

Un'altra novità introdotta dall'ultimo decreto ministeriale riguarda la prevalenza dell'ammontare rilevato in base alle informazioni presenti in Anagrafe tributaria rispetto a quello determinato induttivamente. Precedentemente si utilizzava il dato più elevato tra quello presente in Anagrafe e quello determinato induttivamente.

Tale decreto, con decorrenza dal periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2015 (salvo il caso in cui non sia stato già notificato l'atto), è abrogato a seguito delle disposizioni di cui all'art. 10 D.L. n. 87/2018 (cd. Decreto Dignità), convertito con modifiche dalla L. n. 96/2018, e sarà cura del MEF, di concerto con l'ISTAT e le associazioni di categoria dei consumatori, emettere un nuovo decreto che individui gli elementi indicativi della capacità contributiva del contribuente.

Per gli accertamenti sintetici ante 2009 il contradditorio preventivo tra Amministrazione e contribuente non era obbligatorio, ma l'orientamento consolidato dei giudici di merito affermava il contrario, pertanto i redditometri venivano dichiarati illegittimi.

Da ultimo, però, con l'Ordinanza n. 10394 del 19 maggio 2016, la Corte di Cassazione ha invertito tale orientamento, affermando che per i “controlli a tavolino”, come i vecchi redditometri, non c'è un obbligo di contradditorio preventivo; inoltre, nella stessa ordinanza viene esclusa la possibilità di applicare il nuovo strumento, in luogo del redditometro ante 2009; in altre parole, secondo la Cassazione le nuove regole dell'accertamento sintetico non si applicano retroattivamente.

Si fa presente che comunque gli anni accertabili con il vecchio redditometro sono ormai decaduti e, quindi, si fa riferimento ai giudizi ancora pendenti.

Normativi

• Art. 10, D.L. 12 Luglio 2018, n. 87
• D.M. 16 settembre 2015
• Art. 22, D.L. 31 maggio 2010, n. 78 conv. L. 30 luglio 2010, n.122
• Art. 38, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600
• art. 1, comma 1 L. 9Agosto 2018 n. 96

Giurisprudenza

• Cass. civ., sez. VI, 19 maggio 2016, n. 10394
• CTR Friuli Venezia Giulia 83/11/2015
• CTR Lombardia, Brescia 20 luglio 2015, n. 3417
• Comm. Trib. Prov. Roma 2015, n. 8208
• Cass. Civ., Sez VI – 5 Ordinanza, 24 ottobre 2014, n. 22634
• Cass. Civ., Sez. V, 06 agosto 2014, n. 17663
• Comm. Trib. Prov. Di Sondrio 2014, n. 116
• CTR Veneto 2013, n. 224
• CTP Rimini 21 marzo 2013, n. 41
• CTP Treviso 2013, n. 76
• CTP Reggio Emilia 2012, n. 272
• Cass. civ., sez. trib. 7 dicembre 2011, n. 26350
• Cass. civ., sez. trib. 26 ottobre 2011, n. 22286
• Cass. civ., sez. trib. 26 ottobre 2011, n. 22285
• Cass. civ., sez. trib. 17 giugno 2011, n. 13290

Prassi

• Guardia di Finanza Circolare 27/11/2017, n. 1/2018
• Agenzia delle Entrate, Circolare 14 maggio 2014, n. 10/E
• Agenzia delle Entrate, Circolare 11 marzo 2014, n. 6/E
• Garante della Privacy, parere 21 novembre 2013
• Agenzia delle Entrate, Circolare 31 luglio 2013, n. 24/E
• Agenzia delle Entrate, Comunicato stampa 20 gennaio 2013
• Agenzia delle Entrate, Comunicato stampa 20 novembre 2012
• Cndcep, Circolare 2 febbraio 2012, n. 27/IR
• Agenzia delle Entrate, Circolare 21 giugno 2011, n. 28/E
• Agenzia delle Entrate, Circolare 15 febbraio 2011, n. 4/E