Imposta di bollo

L'imposta di bollo è un'imposta indiretta, disciplinata dal D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642, che si applica a tutti gli atti indicati nella tariffa allegata al decreto citato (ad es. certificati, scritture private, istanze, libri contabili ecc.).

Restano esclusi gli atti legislativi e, in alcuni casi, gli atti amministrativi dello Stato, Regioni, Province e Comuni. L'imposta è pagata dal soggetto che genera l'atto, o da colui che lo utilizza, nel momento in cui viene creato (ab origine) o nel momento in cui viene utilizzato (in caso d'uso), con versamento postale o in modo virtuale.

Il valore dell'imposta di bollo da pagare può essere fisso o proporzionale all'importo indicato nel documento. Per quanto riguarda gli atti per i quali l'imposta è pagata in caso d'uso, l'importo dipenderà dal valore vigente nel momento dell'utilizzo.

L'imposta di bollo è un tributo comparso in Italia nel 1923, quando veniva considerato come un tributo per il consumo della carta utilizzata per la redazione dei documenti.

Il d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642, e successive modifiche, gli conferisce un'altra natura, considerandola come quell'imposta dovuta per l'impiego giuridico dell'atto in giudizio o in altri procedimenti amministrativi.

Prima che il d.P.R. 30 dicembre 1982, n. 955, sostituisse l'art. 19 del suddetto decreto, i funzionari, i giudici o i dipendenti di qualunque ufficio pubblico non potevano svolgere le loro funzioni su atti non in regola con l'imposta di bollo.

Oggi, invece, devono comunque adempiere ai loro compiti ed, allo stesso tempo, devono trasmettere l'atto all'Agenzia delle Entrate, la quale provvederà alla determinazione dell'imposta e delle relative sanzioni dovute ed alla loro riscossione.

Gli atti, documenti e registri indicati nella tariffa allegata al d.P.R. del 1972 n. 642, per essere formalizzati per iscritto devono scontare l'imposta di bollo.

Tale imposta è dovuta:

• fin dall'origine per gli atti indicati nella “tariffa parte I” d.P.R. n. 642/1972, i quali infatti saranno soggetti all'imposta nel momento stesso in cui vengono emessi;
• in caso d'uso per gli atti indicati nella “tariffa parte II”, i quali saranno soggetti all'imposta nel momento in cui vengono presentati presso l'Agenzia delle Entrate per la registrazione.

I soggetti passivi dell'imposta di bollo, quindi obbligati al versamento del tributo in base all'art. 22, d.P.R. n. 642/72, sono tutti coloro che partecipano alla formazione dell'atto, documento o registro oggetto dell'imposta o comunque lo hanno utilizzato, ricevuto o accettato.

Il soggetto che riceve un atto in difetto dell'imposta - ma che comunque avrebbe dovuto scontarla - entro 15 giorni dalla ricezione dovrà presentarlo all'Agenzia delle Entrate e pagare l'imposta dovuta; sarà poi cura dell'Ufficio agire nei confronti del soggetto inadempiente.

Se, invece, l'atto irregolare è consegnato direttamente ad un funzionario, giudice o altro soggetto rappresentante la Pubblica Amministrazione, tale soggetto adempierà comunque al suo compito, ma entro 30 giorni comunicherà l'inadempienza all'Agenzia delle Entrate la quale provvederà alla riscossione del tributo e delle relative sanzioni.

L'importo da pagare per assolvere l'imposta di bollo dipende dalla tipologia di atto, documento o registro da certificare e sarà determinato in:

• misura fissa, prescindendo dal valore indicato nel documento, ad esempio per gli estratti conto, documenti di carattere commerciale, atti rogati o autenticati dai notai o pubblici ufficiali;
• misura proporzionale, per cambiali, comunicazioni periodiche alla clientela, libri contabili che può variare:

- in misura percentuale sull'importo indicato nell'atto;
- per foglio con cui l'importo dell'imposta aumenta all'aumentare del numero dei fogli utilizzati (ciascun foglio è considerato composto da 4 pagine);
- per copia con cui l'imposta dovuta varia in funzione delle copie, totali o parziali, dei documenti per cui si richiede l'attestazione della conformità all'originale;
- per tabulati meccanici con cui l'imposta dovuta sarà determinata dalle linee effettivamente utilizzate (la maggiore imposta scatta ogni 100 linee o frazioni).

Nel caso di imposta proporzionale gli importi saranno arrotondati all'unità di euro, e quindi:

- per eccesso nel caso in cui la parte decimale è compresa tra € 0,05 e € 0,09;
- per difetto nel caso in cui la parte decimale è compresa tra € 0,01 e € 0,04.

Il pagamento dell'imposta di bollo, in base all'art. 1 c. 80 L. 27 dicembre 2006, n. 296 può avvenire:

• mediante contrassegno rilasciato con modalità telematiche da un intermediario convenzionato con l'agenzia delle Entrate, nel quale sarà indicata la data e l'ora dell'emissione e l'importo del tributo. Essendo adesivo non è necessario annullarlo come avveniva per le vecchie marche da bollo data la difficoltà nel rimuoverlo;
• in modo virtuale, con il pagamento direttamente presso l'Ufficio dell'Agenzia delle Entrate o tramite banca o posta.

Perché si possa assolvere l'imposta in modo virtuale autonomamente, è necessario richiedere l'autorizzazione all'Agenzia delle Entrate e bisognerà comunicare anche il numero presunto degli atti oggetto di imposta che durante l'anno si crede di produrre o ricevere. La competenza per il rilascio dell'autorizzazione spetta alla Direzione Provinciale in cui il contribuente ha il domicilio fiscale e si intende concessa a tempo indeterminato, ma è revocabile con atto da notificarsi all'interessato. L'Ufficio concessa l'autorizzazione procederà alla determinazione dell'imposta dovuta sugli atti che presumibilmente si formeranno entro il 31/12 e la suddividerà in rate bimestrali.

A Gennaio dell'anno successivo il contribuente autorizzato dovrà presentare una dichiarazione in cui indicherà:

• il numero effettivo di atti ricevuti o emessi;
• gli assegni bancari estinti nel periodo;
• gli altri elementi utili per la liquidazione.

L'Ufficio, con queste informazioni, potrà determinare l'imposta effettiva da versare. La liquidazione definitiva per l'anno precedente è anche utilizzata, come chiarisce la Circolare n. 16/E/2015, come base per determinare la liquidazione provvisoria per l'anno in corso. Quindi tramite la dichiarazione che il contribuente presenta il 31 gennaio, l'Agenzia può determinare l'imposta definitiva per l'anno precedente e, di conseguenza, anche la liquidazione provvisoria per l'anno in corso.

Tale dichiarazione, dal 1° Gennaio 2015, doveva essere redatta, a pena di nullità, utilizzando il modello approvato dall'Agenzia delle Entrate con provvedimento 14 Novembre 2014 n. 146313 denominato “DICHIARAZIONE DELL'IMPOSTA DI BOLLO ASSOLTA IN MODO VIRTUALE” reperibile sul sito dell'Ufficio (http://www.agenziaentrate.gov.it/), da presentarsi telematicamente a cura del contribuente, nel caso fosse in possesso dei requisiti di cui al D.P.R. n. 322/1998 (cioè abilitato alla presentazione delle dichiarazioni tramite Entratel/Fisconline), o tramite un soggetto incaricato in possesso di tali requisiti; lo stesso modello poteva essere utilizzato anche nel caso di rinuncia all'autorizzazione.

Il suddetto provvedimento, però aveva individuato un periodo transitorio (1° Gennaio 2015 – 31 Dicembre 2015)nel quale era possibile presentare le rinunce, anche a seguito di operazioni straordinarie, presso l'Ufficio territorialmente competente, utilizzando il formato cartaceo.

Dal 1° Gennaio 2018, a pena di nullità, il modello da utilizzare è quello approvato con Provv. Prot. 306346/2017 del 29/12/2017, da presentarsi esclusivamente con modalità telematiche dal contribuente abilitato ai servizi Entratel e/o Fisconline, o da un soggetto incaricato.

Come previsto nella versione precedente, anche il modello nuovo potrà essere utilizzato per rinuncia all'autorizzazione, al posto della comunicazione scritta precedentemente prevista da inoltrare all'Ufficio territorialmente competente.

La Risoluzione n. 70 del 16 giugno 2017 dell'Agenzia delle Entrate chiarisce che, a seguito dell'emanazione dei Decreti del Ministero dello sviluppo economico del 28 ottobre 2016 e del 4 maggio 2017, contenenti disposizioni per la predisposizione, con modalità elettroniche, di atti modificativi degli atti costitutivi e degli statuti delle start-up innovative, per il versamento delle somme dovute per la registrazione di atti modificativi degli atti costitutivi e degli statuti delle start-up innovative, possono essere utilizzati i codici tributo “1540”, “1541”, “1542”, “1543” e “1544”, istituiti con la citata Risoluzione n. 56/E del 2016, con l'applicazione delle medesime istruzioni di compilazione del modello F24.

Il comma 25 dell'art. 7-quater del D.L. n. 193/2016, convertito con modificazioni in L. n. 225/2016, consente ai soggetti tenuti al pagamento dell'imposta di bollo per gli assegni circolari (di cui all'art. 10 della tariffa, parte I, allegata al D.P.R. n. 642/1972) in alternativa alle ordinarie modalità di dichiarazione e versamento, di esercitare apposita opzione per utilizzare le modalità previste dalla legge per il pagamento del bollo in modo virtuale.

Il citato provvedimento dell'Agenzia delle Entrate. prot. n. 306346 del 29/12/2017 in tema di assegni circolari ha previsto che l'opzione per il pagamento in modo virtuale dell'imposta di bollo ad essi relativa possa essere effettuata utilizzando il modello di dichiarazione dell'imposta di bollo assolta in modo virtuale approvato con lo stesso provvedimento, con efficacia per l'intero anno solare successivo a quello di riferimento della dichiarazione e rinnovabile tacitamente per gli anni solari successivi fino a revoca.

L'imposta di bollo nelle fatture elettroniche

Il pagamento dell'imposta di bollo sulla fattura elettronica avviene con particolari modalità, individuate dall'art. 6 del DM 17.6.2014.

Ai sensi dell'art. 6 co 2 del DM 17.6.2014, l'imposta di bollo sulla fattura elettronica, ove dovuta, deve essere versata con modalità esclusivamente telematica, mediante modello F24 telematico, in unica soluzione, entro 120 giorni dalla chiusura dell'esercizio.

Si tratta di una modalità di pagamento simile, ma non corrispondente, a quella prevista per il pagamento del bollo virtuale di cui agli artt. 15 e 15-bis del DPR 642/72.

Le fatture elettroniche per le quali è obbligatorio l'assolvimento dell'imposta di bollo di 2,00 euro devono riportare specifica annotazione di assolvimento dell'imposta ai sensi del DM 17.6.2014.

Con riferimento alla nuova fatturazione elettronica l'Allegato A al provv. Agenzia delle Entrate 89757/2018, contenente le specifiche tecniche, ha stabilito che ove l'imposta di bollo risulti dovuta, è necessario compilare, nella sezione "Dati generali", il campo "Dati bollo", indicando:

• che l'assolvimento del bollo avviene con modalità "virtuale" ex DM 17.6.2014;
• l'importo del bollo.

In presenza di questi dati, il sistema provvede ad indicare nella fattura generata che il bollo risulta "assolto ai sensi del decreto MEF 17 GIUGNO 2014 (ART. 6)".

Con il Comunicato stampa n. 224 del 28 dicembre 2018 il MEF ha comunicato che, per facilitare l'adempimento da parte del contribuente, è stato firmato un decreto prevede che al termine di ogni trimestre sia l'Agenzia delle Entrate a rendere noto l'ammontare dovuto sulla base dei dati presenti nelle fatture elettroniche inviate attraverso il Sistema di Interscambio. Grazie a quei dati, l'Agenzia metterà a disposizione sul proprio sito un servizio che consenta agli interessati di pagare l'imposta di bollo con addebito su conto corrente bancario o postale. Oppure utilizzando il modello F24 predisposto dall'Agenzia stessa. Le disposizioni del decreto si applicheranno alle fatture elettroniche emesse a partire dal 1 gennaio 2019.

L'art. 1, comma 596 della L. 27 dicembre 2013 n. 147 (Legge di Stabilità 2014) per consentire a cittadini e imprese di assolvere per via telematica a tutti gli obblighi connessi all'invio di una istanza a una P.A. o a qualsiasi ente o autorità competente, ha disposto che con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate, d'intesa con il Capo del Dipartimento della Funzione pubblica, sono stabilite le modalità per il pagamento per via telematica dell'imposta di bollo dovuta per le istanze e per i relativi atti e provvedimenti, anche attraverso l'utilizzo di carte di credito, di debito o prepagate.

Tale provvedimento attuativo è stato emanato il 19 settembre 2014 e ha disciplinato le modalità del Servizio @e.bollo. Il servizio è utilizzabile dall'utenza tramite i portali internet delle Pubbliche Amministrazioni che:

• offrono servizi interattivi di dialogo con gli utenti per la richiesta telematica e il rilascio dei documenti elettronici;
• hanno aderito al “Sistema dei pagamenti elettronici – pagoPA” dell'AgID.

Successivamente, i contribuenti potranno acquistare la marca da bollo digitale per le istanze e per i relativi atti scambiati, ad esempio, via posta elettronica certificata con le Amministrazioni, anche direttamente presso i PSP convenzionati, utilizzando i servizi messi a disposizione dagli stessi attraverso smartphone, tablet e pc. Questa fase è stata avviata a partire dal 14 aprile 2017 (si veda comunicato stampa del 14 aprile 2017 dell'Agenzia delle Entrate con la collaborazione dell'Agenzia per l'Italia Digitale, AgID).

Il primo Prestatore di Servizi di Pagamento (PSP) abilitato è l'Istituto di Pagamento del sistema camerale (www.iconto.infocamere.it) tramite cui, con addebito diretto per i titolari di conto corrente dell'Istituto di InfoCamere (e a seguire anche con carta di credito anche per i non correntisti), è possibile acquistare con pochi click la marca da bollo digitale.

Per acquistare online la marca da bollo digitale, i cittadini potranno scegliere il PSP tra coloro che hanno aderito al sistema pagoPA e hanno stipulato un'apposita convenzione con l'Agenzia delle Entrate.

L'elenco dei PSP, insieme alle altre informazioni utili, è disponibile sul sito internet delle Entrate e dell'AgID).

Il mancato o tardivo versamento dell'imposta di bollo comporta oltre al pagamento del tributo una sanzione amministrativa che può variare dal 100% al 500% dell'imposta non versata. Nel caso di mancato o tardivo versamento dell'imposta assolta in maniera virtuale comporta l'applicazione della sanzione prevista dall'art. 13 del D. Lgs. n. 471/1997, pari al 30% di ogni importo non versato.

Nel caso di infedele dichiarazione di conguaglio da parte del contribuente autorizzato al pagamento virtuale è sanzionato con un'ammenda dal 100% al 200% dell'imposta dovuta.

L'accertamento delle violazioni è demandato agli ufficiali della Guardia di finanza e/o ai funzionari del Ministero dell'economia e delle Finanze.

Ai sensi dell'art. 37, d.P.R. n. 642/1972, l'Amministrazione Finanziaria potrà procedere all'accertamento dell'imposta di bollo entro 3 anni dal giorno in cui è stata commessa la violazione.

La decorrenza di tale periodo, però, non sana la violazione del pagamento del tributo che dovrà comunque essere assolto affinché il documento possa essere utilizzato.

In merito al rimborso della maggiore, e/o indebita, imposta di bollo pagata dal contribuente, il comma 3 del citato art. 37 distingue il caso di pagamento “virtuale” e quello di pagamento tramite contrassegno o versamento in c/c postale.

Nel primo caso l'istanza di rimborso potrà essere inoltrata entro 3 anni dalla data in cui è stato eseguito il pagamento; negli altri due casi, invece, non è prevista alcuna restituzione.

Sul punto si è espressa la stessa Direzione Centrale Normativa (DCN) con la Risol. 13 Ottobre 2017 n. 125 che ha confermato tale orientamento prevedendo che se l'imposta di bollo è stata assolta con modalità ordinaria o straordinaria non sono rimborsabili , salvo il caso di cui alle lettere a) e b) dell'art. 37 c. 4 d.P.R. n. 642/1972 vale a dire:

• imposta assolta con bollo a punzone su moduli divenuti inutilizzabili per sopravvenute disposizioni legislative o regolamentari;
• imposta corrisposta, anche parzialmente, mediante visto per bollo.

A contrario, l'Ufficio richiamando la Circ. 16/E/2015 conferma la possibilità di richiedere a rimborso l'imposta di bollo versata con modalità virtuale individuando quale soggetto preposto alla restituzione il “soggetto autorizzato” ad assolvere l'imposta con modalità “virtuale” . In altri termini, le “istanze di rimborso …dovranno essere presentate ai soggetti autorizzati al pagamento dell'imposta di bollo con modalità virtuale, che provvederanno ad erogare le somme dovute dopo aver effettuato gli opportuni controlli. Successivamente i soggetti autorizzati presentano istanza di rimborso al competente ufficio dell'Agenzia delle entrate indicando … il numero dei documenti emessi per i quali il bollo assolto con modalità virtuale non era dovuto, nonché gli importi della relativa imposta rimborsata. L'Agenzia delle entrate, nell'ambito degli ordinari controlli, potrà verificare la documentazione relativa ai rimborsi effettuati dai soggetti autorizzati per accertarne la legittimità”.

Normativi:

• D.M. 28 dicembre 2018
• Provv. Agenzia delle Entrate del 30 aprile 2018 n. 89757
• Art. 7-quater, commi 25 e 26, D.L. 22 ottobre 2016, n. 193, convertito in L. 1° dicembre 2016, n. 225
• Art. 1, comma 133, L. 28 dicembre 2015, n. 208
• Art. 29, D.Lgs. 24 Settembre 2015, n. 158
• Agenzia delle Entrate, Provvedimento 3 febbraio 2015
• Art. 1, cc. 597 e 598, L. 27 dicembre 2013, n. 147
• L. 24 giugno 2013, n. 71
• L. 4 aprile 2012, n. 35
• L. 15 luglio 2011, n. 211
• Art. 1, comma 80, L. 27 dicembre 2006, n. 296
• Art. 37, D.P.R. 28 dicembre 2000, n. 445
• Art. 13, D.Lgs. 18 Dicembre 1997, n. 471
• Art. 19, D.Lgs. 31 Dicembre 1992, n. 546
• D.P.R. 30 dicembre 1982, n. 955
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 642

Giurisprudenza:

• Cass. civ., sez. trib., 18 settembre 2013, n. 21307
• Cass. civ., sez. trib., 15 febbraio 2013, n. 3750
• Cass. civ., sez. trib., 19 settembre 2012, n. 15743
• Cass. civ., sez. trib., 20 luglio 2012, n. 13457
• Comm. Trib. Reg. Toscana, 1 febbraio 2012, n. 15

Prassi:

• Agenzia delle Entrate, 13 ottobre 2017, n. 125.
• Comunicato stampa Agenzia delle Entrate e Agenzia per l'Italia Digitale del 14 aprile 2017
• Risoluzione Agenzia dell'Entrate 16 giugno 2017 n. 34/E
• Risoluzione Agenzia dell'Entrate 16 marzo 2017 n. 70/E
• Agenzia delle Entrate, Risoluzione 19 Luglio 2016, n. 56/E
• Agenzia delle Entrate, Circolare 14 Aprile 2015 n. 16/E
• Agenzia delle Entrate, Risoluzione 03 Febbraio 2015, n. 12/E
• Provvedimento Agenzia delle Entrate 19 settembre 2014
• Agenzia delle Entrate, Risoluzione 8 aprile 2013, n. 24/E
• Agenzia delle Entrate, Circolare 21 dicembre 2012, n. 48/E
• Agenzia delle Entrate, Risoluzione 10 ottobre 2012, n. 93/E
• Agenzia delle Entrate, Circolare 5 luglio 2012, n. 29/E
• Agenzia delle Entrate, Risoluzione 14 maggio 2012, n. 49/E